Iндивідуальна податкова консультація Державної податкової служби України від 07.12.2020 р. №5020/IПК/99-00-05-06-02-06
Щодо порядку формування податкового кредиту за операціями з придбання послуг, факт надання яких оформляється первинним документом, складеним в електронній формі із застосуванням кваліфікованого електронного підпису
Суттєво. ПН, складена на дату виникнення ПЗ з ПДВ при постачанні послуг, надання яких оформлено електронним первинним документом, та зареєстрована в ЄРПН, є підставою для формування ПК з ПДВ.
! Платникам ПДВ
Державна податкова служба України розглянула звернення щодо порядку формування податкового кредиту за операціями з придбання послуг, факт надання яких оформляється первинним документом, складеним в електронній формі із застосуванням кваліфікованого електронного підпису, та, керуючись статтею 52 розділу II Податкового кодексу України (далі — Кодекс), повідомляє.
Як викладено у зверненні, платник податку здійснює операції з постачання послуг. Оформлення документа, що засвідчує факт надання послуг, здійснюється до дати їх оплати. При цьому оформлення такого документа здійснюється в електронному вигляді із застосуванням кваліфікованого електронного підпису. Роз'яснення щодо визначення дати виникнення податкових зобов'язань у зазначеній ситуації було надано індивідуальною податковою консультацією від 14.07.2020 р., зареєстрованою в Єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій за №2830/6/99-00-07-03-02-06/IПК, що була надана платнику за результатом розгляду звернення.
Стосовно питання визначення дати формування податкового кредиту покупцями платника за операціями з отримання ними послуг, факт надання яких платником податку — продавцем оформлюється до здійснення оплати за них первинним документом, складеним в електронній формі із застосуванням кваліфікованого електронного підпису, ДПС інформує.
Правила формування податкового кредиту з ПДВ та складання податкової накладної і реєстрації її в ЄРПН регулюються статтями 198 і 201 розділу V Кодексу.
Відповідно до пункту 198.2 статті 198 розділу V Кодексу датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:
дата списання коштів з банківського рахунку платника податку на оплату товарів/послуг;
дата отримання платником податку товарів/послуг.
Згідно з пунктом 198.3 статті 198 розділу V Кодексу, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 розділу V Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'яз-ку з:
придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;
придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи);
ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.
Податкові накладні, отримані з ЄРПН, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту (пункт 198.6 статті 198 розділу V Кодексу).
Згідно з пунктами 201.1 та 201.10 статті 201 розділу V Кодексу при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлені Кодексом терміни. Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Враховуючи зазначене, податкова накладна, складена на дату виникнення податкових зобов'язань з ПДВ при здійсненні операцій з постачання послуг, факт надання яких оформлюється первинним документом, складеним в електронній формі, та зареєстрована в ЄРПН, є підставою для формування податкового кредиту з ПДВ на підставі зазначених у такій податковій накладній сум податку.
Відповідно до пункту 52.2 статті 52 розділу II Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.