Підприємство реалізовує авто своєму працівникові. Договір купівлі-продажу складено без урахування залишку пального в бензобаку (9 літрів). Як списати залишок пального? Чи можна врахувати вартість списаного пального у витратах? Чи виникає у фізичної особи оподатковуваний дохід у розмірі вартості такого пального?
Згідно з пп. «е» пп. 164.2.17 ПКУ, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст. 165 ПКУ), зокрема у вигляді вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), визначеної за правилами звичайної ціни.
Своєю чергою, безоплатно надані товари — це товари, що надаються згідно з договорами дарування, іншими договорами, за якими не передбачається грошова або інша компенсація вартості таких товарів чи їх повернення, або без укладення таких договорів (пп. «а» пп. 14.1.13 ПКУ).
Таким чином, якщо договором купівлі-продажу авто не передбачено продажу автомобіля з пальним у баку на момент його передачі, то вважаємо, що податківці залишок пального у баку можуть розціненити як безоплатно отримані такою фізособою товари (позаяк, згідно з первинними документами, покупець ніяк не компенсує вартість залишку пального). А отже, у фізособи виникне оподатковуваний дохід у натуральній формі (при розрахунку ПДФО треба буде застосувати ще й натуральний коефіцієнт 1,219512).
Проте, на думку автора, цього можна уникнути у тому разі, якщо сторони до договору купівлі-продажу укладуть додаткову угоду, в якій зазначать, що автомобіль реалізується разом із залишком пального, що міститься у баку на момент передачі покупцеві (при цьому розмір такого залишку зазначити, наприклад, в акті приймання-передачі). Тоді пальне не вважатиметься безоплатно отриманим, позаяк договірна ціна авто покриває і залишок пального в його баку.
Акцизний податок
Проблем з акцизним податком у цьому разі також не буде. Річ у тім, що відповідно до пп. 14.1.212 ПКУ реалізація пального або спирту етилового для потреб розділу VI цього Кодексу — будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального або спирту етилового з переходом права власності на таке пальне або спирт етиловий чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати на митній території України з акцизного складу/акцизного складу пересувного:
— до акцизного складу;
— до акцизного складу пересувного;
— для власного споживання чи промислової переробки;
— будь-яким іншим особам.
А за приписами пп. 14.1.6-1 та 14.1.6 ПКУ не є акцизним складом/акцизним складом пересувним паливний бак як ємність для зберігання пального безпосередньо в транспортному засобі (паливний бак транспортного засобу).
Списання пального
Зважаючи на те що пальне передається покупцеві разом з автомобілем і міститься безпосередньо у його паливному баку, вважаємо, що окремого наказу на списання складати не потрібно. Достатньо прописати це в наказі про продаж автомобіля (продати авто із залишком пального в баку на момент продажу).
Проте, крім наказу, на дату передачі автомобіля покупцеві варто скласти первинний документ «акт списання», в якому зазначити фактичні обсяги пального, яке міститься у бензобаку реалізованого автомобіля і підлягає списанню у зв'язку з передачею авто покупцю.
Облік списання пального також залежить від того, чи буде укладено з фізособою додаткову угоду, чи ні. Але в будь-якому разі вартість такого пального потрапить до витрат підприємства (а отже, враховуватиметься при визначенні фінрезультату до оподаткування):
— на субрахунку 949, якщо додаткову угоду не укладено і пальне вважається безоплатно переданим фізособі;
— на субрахунку 943, якщо сторони уклали додаткову угоду, що автомобіль передається разом із залишком пального, а отже, вартість такого пального потрапить до собівартості реалізованого необоротного активу.
Що ж до податку на прибуток, то, як зазначено у пп. 134.1.1 ПКУ, об'єкт оподаткування податком на прибуток визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку чи збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до НП(С)БО або МФСЗ, на різниці, які виникають відповідно до положень ПКУ.
Коригування фінрезультату до оподаткування в такому разі не передбачено. Тому такі витрати в повному обсязі враховуються при визначенні фінансового результату до оподаткування податком на прибуток підприємств.
Станіслав ГОРБОВЦОВ, «Дебет-Кредит»