З другого кварталу ФОП перейшов з ЄП III групи на загальну систему оподаткування. У цьому самому кварталі сплачено ЄСВ та ЄП за перший квартал та оплачено комунальні послуги за березень. Чи можна сплату цих податків та оплату послуг включити до витрат на загальній системі?
Прямої однозначної відповіді на це запитання ПКУ не містить.
Наприклад, відповідно до п. 177.2 ПКУ, об'єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю ФОПа.
У пункті 177.4 ПКУ наведено перелік витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів.
Звітують до податкової ФОПи на загальній системі за наслідками календарного року (див. п. 177.5 ПКУ).
Відповідно до пп. 177.5.2 ПКУ, ФОПи, які перейшли на загальну систему зі спрощеної, подають податкову декларацію за наслідками року, в якому відбувся перехід.
Наведені норми можна розуміти двояко.
З одного боку, якщо витрати стосуються періоду перебування на ЄП, але понесені (сплачені) в період перебування на загальній системі, можна стверджувати, що такі витрати не можна вважати безпосередньо пов'язаними з отриманням доходів у період перебування на загальній системі.
З іншого боку, всі витрати, понесені (сплачені) в період перебування на загальній системі, стосуються періоду перебування на загальній системі. Тому їм місце в податкових витратах ФОПів на загальній системі.
Наведену ситуацію можна трактувати і так, і так — усе залежить від трактування.
Як трактує податкова?
Ось як, наприклад, податкова відповідає на запитання у ЗIР, підкатегорія 104.05: «Чи має право ФОП на загальній системі оподаткування враховувати документально підтверджені витрати, які були фактично понесені під час здійснення діяльності на спрощеній системі оподаткування?».
Податкова пише, що позаяк для визначення чистого оподатковуваного прибутку витрати ФОПа на загальній системі оподатковування формуються при отриманні доходу, то така фізособа має право врахувати суму витрат, яка безпосередньо пов'язана з отриманням доходу, незалежно від того, на якій системі оподаткування вони фактично були понесені.
Iнше подібне питання у ЗIР, підкатегорія 104.05: «Чи має право ФОП на загальній системі оподаткування віднести до витрат амортизаційні відрахування з вартості ОЗ (нематеріальних активів), придбаних після 01.01.2017 р. під час перебування такої особи на спрощеній системі оподаткування?».
На погляд податкової, під час перебування на спрощеній системі оподаткування ФОП має право після переходу на загальну систему оподаткування нараховувати амортизацію виходячи із залишкової вартості об'єкта, що визначається на момент переходу на загальну систему оподаткування, та включити суму таких відрахувань до складу витрат.
Отже, з погляду трактування податкової, ФОП має право віднести наведені у запитанні витрати до витрат на загальній системі.
Але майте на увазі: це всього лишень погляд. У самому ПКУ про такі операції нічого не сказано. А що як податкова передумає? Для уникнення непорозумінь з цього питання можна отримати індивідуальну податкову консультацію.
Олександр ЗОЛОТУХІН, «Дебет-Кредит»