Індивідуальна податкова консультація Державної податкової служби України від 13.03.2020 р. №1036/6/99-00-07-03-02-06/ІПК
Щодо податкових наслідків для орендаря, який згідно з договором оренди орендує об'єкт оренди, здійснює попередні (авансові) платежі за послуги з оренди, але протягом шести місяців не отримує від орендодавця на такі операції зареєстровані в ЄРПН податкові накладні
Суттєво. Якщо на кошти на рахунках орендодавця та на реєстраційну суму у СЕА ПДВ накладено арешти, орендар не може отримати від орендодавця податкові накладні і віднести до ПК суми ПДВ за платежами за послуги з оренди.
! Платникам ПДВ — учасникам договорів оренди
Державна податкова служба України розглянула звернення підприємства щодо податкових наслідків для орендаря, який згідно з договором оренди орендує об'єкт оренди, здійснює попередні (авансові) платежі за послуги з оренди, але протягом шести місяців не отримує від орендодавця на такі операції зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі — ЄРПН) податкові накладні, та, керуючись статтею 52 розділу II Податкового кодексу України (далі — ПКУ), повідомляє.
Як зазначено у зверненні, орендодавець не здійснює реєстрацію податкових накладних на операції з постачання послуг з оренди, оскільки згідно з постановою приватного виконавця на грошові кошти, які перебували на банківських рахунках орендодавця, та на реєстраційну суму у системі електронного адміністрування ПДВ накладено арешти.
Відповідно до пункту 1 статті 759 глави 58 Цивільного кодексу України (далі — ЦКУ) за договором найму (оренди) наймодавець передає або зобов'язується передати наймачеві майно у користування за плату на певний строк.
За користування майном з наймача справляється плата, розмір якої встановлюється договором найму (пункт 1 статті 762 глави 58 ЦКУ).
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.
Абзацом першим пункту 201.10 статті 201 розділу V ПКУ передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку — продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.
На дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін (абзац перший пункту 201.1 статті 201 розділу V ПКУ).
Обов'язковість реєстрації всіх податкових накладних платниками ПДВ — продавцями в ЄРПН передбачено пунктом 11 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.
Абзацом другим пункту 201.10 статті 201 розділу V ПКУ визначено, що податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Відсутність факту реєстрації платником податку — продавцем товарів/послуг податкових накладних в ЄРПН не дає права покупцю на включення сум ПДВ до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов'язку включення суми податку на додану вартість, зазначеної в податковій накладній, до суми податкових зобов'язань за відповідний звітний період (абзац двадцять другий пункту 201.10 статті 201 розділу V ПКУ).
Згідно з пунктом 198.2 статті 198 розділу V ПКУ датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:
— дата списання коштів з банківського рахунку платника податку на оплату товарів/послуг;
— дата отримання платником податку товарів/послуг.
Відповідно до пункту 198.6 статті 198 розділу V ПКУ не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними / розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 розділу V ПКУ.
Отже, лише після фактичної реєстрації платником податку — орендодавцем податкової накладної в ЄРПН така накладна дає право орендарю на включення сум ПДВ, зазначених в ній, до податкового кредиту. Суми ПДВ на підставі несвоєчасно зареєстрованих в ЄРПН податкових накладних можуть бути включені до складу податкового кредиту починаючи зі звітного періоду, в якому така податкова накладна зареєстрована, але не пізніше ніж через 1095 календарних днів з дати складення такої податкової накладної.
При цьому у разі порушення продавцем граничних термінів реєстрації в ЄРПН податкових накладних покупець товарів/послуг має право додати до податкової декларації з ПДВ за звітний період заяву зі скаргою на такого продавця. Таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів, що настають за граничним терміном подання податкової декларації за звітний (податковий) період, якому не надано податкову накладну або допущено помилки при зазначенні обов'язкових реквізитів податкової накладної та/або порушено граничні терміни реєстрації в ЄРПН. До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у зв'язку з придбанням таких товарів/послуг, або копії первинних документів, складених відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг (пункт 201.10 статті 201 розділу V ПКУ).
Згідно з нормами чинного законодавства платники податку зобов'язані самостійно декларувати свої податкові зобов'язання та визначати сутність і відповідність здійснюваних ними операцій тим, які визначені ПКУ.
Відповідно до пункту 52.2 статті 52 розділу II ПКУ податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.