На складі сталася пожежа, і товар (металопродукція) перетворився на металобрухт. Цей металобрухт не підпадає під звільнення від ПДВ. Чи нараховувати ПДВ при оприбуткуванні такого металобрухту, якщо його надалі планується продавати з ПДВ?
Відповідно до п. 198.5 ПКУ платник ПДВ зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п. 189.1 ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в ЄРПН у терміни, встановлені п. 201.10 ПКУ для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з ПДВ (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, — у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:
а) в операціях, що не є об'єктом оподаткування відповідно до ст. 196 ПКУ (крім випадків проведення операцій, передбачених пп. 196.1.7 ПКУ) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України;
б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до ст. 197, підр. 2 р. XX ПКУ, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених пп. 197.1.28 ПКУ, та операцій, передбачених п. 197.11 ПКУ);
в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;
г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених п. 189.9 ПКУ).
Операція зі списання товару та оприбуткування металобрухту не підпадає під випадки, визначені у п. 198.5 ПКУ, оскільки металобрухт планується використати в оподатковуваних операціях. За умовами запитання, отриманий металобрухт не підпадає під умови пільги з ПДВ відповідно до п. 23 підр. 2 р. XX ПКУ.
Але якщо реалізація металобрухту здійснюватиметься за ціною, нижчою за ціну придбання товару, то, на нашу думку, потрібно донарахувати ПДВ відповідно до абз. 2 п. 188.1 ПКУ — база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижчою від ціни придбання таких товарів/послуг. Тобто при реалізації металобрухту потрібно донарахувати ПДВ на різницю між ціною придбання металопродукції та ціною продажу металобрухту.
Це обережна позиція, яка убезпечить від запитань податківців щодо операції з продажу металобрухту за ціною, меншою за ціну придбання металопродукції.
Якщо ж металобрухт продаватиметься за ціною, не нижчою від ціни придбання металопродукції, донараховувати ПДВ не треба.
Юлія ЄГОРОВА, «Дебет-Кредит»