У ТОВ протягом всіх 4-х кварталів 2018 р. було відображено збитки (за 2018 р. — 69 тис. грн об'єкт оподаткування). За I квартал 2019 р. з урахуванням збитків об'єкт становив 156 тис. грн. Без врахування збитків об'єкт оподаткування становив 225 тис. грн. Чи зобов'язане ТОВ враховувати збитки? Це його право?
Судячи з роз'яснень податківців, пільга щодо врахування від'ємного значення минулих років є обов'язком платника податку.
В IПК від 07.12.2018 р. №5138/6/99-99-15-02-02-15/IПК ДФС констатує факт: платники податку на прибуток застосовують різницю, передбачену пп. 140.4.2 ПКУ, незалежно від обсягу річного доходу за останній річний звітний період та прийнятого рішення щодо некоригування фінансового результату до оподаткування на всі різниці, визначені розділом III ПКУ.
А у ЗIР, підкатегорія 102.22,1 податківці зазначають, що у разі виявлення платником податку помилки щодо неврахування від'ємного значення минулих років виправити це він може або через УР, або через додаток ВП протягом 1095 днів за останнім днем граничного строку подання декларації за період, у якому допущено помилку.
I додають, що якщо платник податку на прибуток самостійно (або контролюючий орган) за попередній податковий (звітний) рік (квартал) виправив неврахування суми від'ємного значення об'єкта оподаткування минулого податкового (звітного) року, що зменшує додатне значення об'єкта оподаткування, то на зменшену суму податкового зобов'язання з податку на прибуток нарахування штрафних санкцій та пені ПКУ не передбачено.
Про таке виправлення податківці зазначали також у роз'ясненні у «Віснику» №25/2018, с. 38.
Якщо ж помилку виправила саме ДФС, то щодо необхідності відображення таких нарахованих від'ємних сум у декларації з податку на прибуток у наступних періодах податківці просять звертатися до них за IПК (ЗIР, підкатегорія 102.23.022).
1 Запитання: «Чи потрібно подавати звіт про суми податкових пільг за попередній податковий (звітний) рік (квартал) у випадку виявлення платником податку самостійно (або контролюючим органом) за такий попередній податковий (звітний) рік (квартал) неврахованої суми від'ємного значення об'єкта оподаткування минулого податкового (звітного) року, що зменшує додатне значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, та яку при цьому передбачено відповідальність?».
2 Запитання: «Чи відображаються збільшені/зменшені органом ДФС за результатами документальної перевірки податкові зобов'язання, суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток за звітні (податкові) періоди поточного року (квартал, півріччя, три квартали) у податкових деклараціях з податку на прибуток підприємств в наступних податкових (звітних) періодах поточного року (зокрема, у рядку 18 декларації?)».
Водночас, оскільки врахування від'ємного значення минулих років, тобто несплата податку на прибуток через врахування такого значення, є пільгою за визначенням у п. 30.1 ПКУ, то у першому згаданому роз'ясненні податківці відзначають, що платник податку на прибуток, який не користувався пільгою, пп. 140.4.2 ПКУ, та не подавав Звіт про пільги у встановлений п. 3 Порядку №12331 строк, зобов'язаний подати його за попередній звітний рік (квартал), за результатами якого виявлено самостійно (або контролюючим органом) незадеклароване від'ємне значення об'єкта оподаткування минулого податкового року (у т. ч. якщо до платника вже було застосовано відповідальність за неподання Звіту про пільги за цей період).
1 Порядок обліку сум податків та зборів, не сплачених суб'єктом господарювання до бюджету у зв'язку з отриманням податкових пільг, затверджений постановою КМУ від 27.12.2010 р. №1233.
Відповідальність за неподання або несвоєчасне подання Звіту про пільги за період, у якому суб'єкт господарювання користувався податковими пільгами, передбачена:
— п. 120.1 ПКУ (170 грн — при першому порушенні, 1020 грн — при повторному, якщо протягом звітного року вже було накладено такий штраф);
— ст. 163-1 КУпАП (85 — 170 грн).
При цьому, якщо Звіт про пільги подано із порушенням строку за період, за який до нього вже було застосовано відповідальність за неподання такого звіту, то повторно штрафні санкції (за несвоєчасне подання Звіту про пільги) не застосовуються, про що податківці зазначали у ЗIР, підкатегорія 102.22.
Нагадаємо, що з 01.01.2020 р. набирає чинності Постанова КМУ від 31.10.2018 р. №891 «Про внесення змін до постанови Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2010 р. №1233», завдяки якій подавати Звіт про пільги вже буде не потрібно.
Востаннє Звіт про пільги слід подати за 2019 рік до 10.02.2020 р.
Катерина КАЛАШЯН, «Дебет-Кредит»