Лист Міністерства фінансів України від 18.03.2019 р. №35210-06-5/7548
Про розгляд листа
Суттєво. ПЗ з ПДВ не включається до собівартості реалізованих послуг, а відображається у складі кредиторської заборгованості підприємства.
! Платникам ПДВ
Міністерство фінансів України розглянуло лист Державної фіскальної служби України щодо деяких питань, пов'язаних з податком на додану вартість, та повідомляє.
Відображення в бухгалтерському обліку податкових зобов'язань і податкового кредиту з податку на додану вартість здійснюється відповідно до Iнструкції з бухгалтерського обліку податку на додану вартість, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 01.07.97 р. №141 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 24.12.2004 р. №818) (далі — Iнструкція).
Відповідно до підпунктів 1.1 і 1.2 пункту 1 Iнструкції суми податкових зобов'язань з податку на додану вартість відображаються платниками цього податку за кредитом субрахунку 641 «Розрахунки за податками», аналітичний рахунок «Розрахунки за податком на додану вартість» у кореспонденції з дебетом:
рахунків 70 «Доходи від реалізації», 71 «Iнший операційний дохід», 74 «Iнші доходи» у випадках: поставки готової продукції, товарів, робіт, послуг, інших матеріальних цінностей, необоротних активів, в оплату за які кошти (інші активи) від покупця на дату поставки (передачі, виконання) підприємство не одержало;
субрахунку 643 «Податкові зобов'язання» у випадках: отримання підприємством коштів від покупців (замовників) в оплату продукції, товарів, робіт, послуг, інших матеріальних цінностей, необоротних активів і комісійних товарів, що підлягають поставці (передачі, виконанню).
Включення до собівартості реалізованих послуг суми податкового зобов'язання з податку на додану вартість не відповідає вимогам підпункту 1.3 пункту 1 Iнструкції.
За інформацією, наведеною у запиті, контракт на постачання послуг укладено в період дії пільги з податку на додану вартість (операції звільнені від оподаткування). При цьому у ньому було передбачено, що сплачувана нерезидентом ставка плати за послугу включає всі податки та збори, у тому числі податок на додану вартість.
Відповідно до статті 526 Цивільного кодексу України зобов'язання має виконуватися належним чином відповідно до умов договору та вимог цього Кодексу, інших актів цивільного законодавства, а за відсутності таких умов та вимог — відповідно до звичаїв ділового обороту або інших вимог, що звичайно ставляться.
Підтвердженням виконання договірних зобов'язань може бути, зокрема, складений сторонами акт, якщо це передбачено договором або законодавством.
Згідно зі статтею 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі — Закон) зобов'язання — це заборгованість підприємства, що виникла внаслідок минулих подій і погашення якої в майбутньому, як очікується, призведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють у собі економічні вигоди.
Відповідно до статті 9 Закону підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які повинні мати обов'язкові реквізити, передбачені Законом.
Міру деталізації змісту і обсягу господарської операції в первинному документі, в тому числі в акті виконаних робіт і послуг, визначають особи, які відповідають за здійснення господарської операції та правильність її оформлення. При цьому така деталізація має забезпечити розкриття її змісту та ідентифікацію виконаних робіт і послуг, що надаються замовником, з метою правильного подальшого їх відображення в аналітичному обліку та регістрах бухгалтерського обліку для узагальнення інформації, зокрема зобов'язань з податку на додану вартість.
Згідно з Iнструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 р. №291, для узагальнення інформації про розрахунки підприємства за всіма видами платежів до бюджету, включаючи податки з працівників підприємства, та за фінансовими санкціями, що справляються в дохід бюджету, призначено рахунок 64 «Розрахунки за податками й платежами».
За кредитом рахунку 64 «Розрахунки за податками й платежами» відображаються нараховані платежі до бюджету, за дебетом — належні до відшкодування з бюджету податки, їх сплата, списання тощо.
Ураховуючи зазначене, сума нарахованого податкового зобов'язання з податку на додану вартість відображається у складі кредиторської заборгованості підприємства.
Заступник міністра С. ВЕРЛАНОВ