Підприємство не зареєструвало ПН на постачання металобрухту (звільнена операція) неплатнику ПДВ. Чи застосовуються штрафи за порушення термінів реєстрації такої ПН або за відсутність її реєстрації?
Відповідно до п. 120-1.1 ПКУ, порушення платниками ПДВ граничного строку, передбаченого п. 201.10 ПКУ для реєстрації ПН та/або РК до такої ПН в ЄРПН (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою), тягне за собою накладення штрафу на платника ПДВ, на якого згідно з вимогами ст. 192 та 201 ПКУ покладено обов'язок щодо такої реєстрації.
Згідно з п. 23 підрозд. 2 розділу XX ПКУ тимчасово, до 1 січня 2019 року, від оподаткування ПДВ звільняються операції з постачання, у тому числі операції з імпорту відходів та брухту чорних і кольорових металів1, а також паперу та картону для утилізації (макулатури та відходів) товарної позиції 4707 згідно з УКТ ЗЕД. Окрім цього, податкова накладна, складена на постачання товарів/послуг неплатнику ПДВ, не видається такому покупцю. У верхній лівій частині податкової накладної ставлять відповідну помітку та зазначають тип причини «02» — складена на постачання неплатнику ПДВ.
Щодо визначення виду податкових накладних, які не підпадають під штрафні санкції ст. 120-1 ПКУ, не все однозначно. Ми аналізували це питання і дійшли висновку, що під штрафні санкції не підпадають лише ПН з типом причини «09». Також ми наводили думку податківців в IПК від 29.12.2017 р. №3246/6/99-95-42-03-15/IПК: «штрафи не застосовуються до ПН, які не видаються отримувачу (покупцю) та складені на постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування (код ставки 903) або оподатковуються за нульовою ставкою (код ставки 901, 902)».
1 Перелік такого металобрухту затверджено постановою від 12.01.2011 р. №15.
Отже, в цьому випадку, враховуючи позицію податківців, штрафу за несвоєчасну реєстрацію ПН на постачання металобрухту неплатнику ПДВ не буде. Адміністративні штрафи за порушення строку реєстрації ПН не передбачені. Таким чином, радимо зареєструвати таку ПН, хоч і з порушенням строку її реєстрації.
Станіслав ГОРБОВЦОВ, «Дебет-Кредит»