Як у бухобліку відображається нарахування ПЗ з ПДВ на суму вартості послуг мобільного зв'язку, які було використано не у госпдіяльності платника податку?
Податкова накладна
Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. При цьому за податковою накладною сума ПДВ відображається у податковому кредиті незалежно від того, чи такі придбані товари або послуги призначаються або починають використовуватись у негосподарській діяльності.
Своєю чергою, відповідно до пп. «г» п. 198.5 ПКУ платник ПДВ зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п. 189.1 ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду та зареєструвати в ЄРПН у терміни, встановлені п. 201.10 ПКУ, зведену податкову накладну за товарами чи послугами у разі, якщо такі товари чи послуги призначаються для їх використання або починають використовуватися в операціях, що не є госпдіяльністю платника ПДВ. Використання мобільного зв'язку у негосподарській діяльності якраз і підпадає під цей пункт.
Таким чином, платник податку за отриманою податковою накладною відображає суму ПДВ у податковому кредиті, а у разі якщо такі придбані товари або послуги використовуються не у господарській діяльності, нараховує ПЗ з ПДВ на їх суму за правилами, зазначеними у п. 198.5 ПКУ. Суми раніше нарахованого ПК коригуванню не підлягають (здійснюється лише нарахування ПЗ).
Бухгалтерські проведення
Згідно з п. 11 Iнструкції №1411, сума податкового зобов'язання з ПДВ, нарахованого відповідно до п. 198.5 ПКУ, відображається за дебетом субрахунку 643 «Податкові зобов'язання», аналітичний рахунок «Податкові зобов'язання, що підлягають коригуванню» і кредитом субрахунку 641 «Розрахунки за податками», аналітичний рахунок «Розрахунки за податком на додану вартість», суми нарахованого податку зараховуються до первісної вартості послуг у кореспонденції з кредитом субрахунку 643 «Податкові зобов'язання», аналітичний рахунок «Податкові зобов'язання, що підлягають коригуванню»: Д-т 949 К-т 643.
1 Iнструкція з бухгалтерського обліку податку на додану вартість, затверджена наказом Мінфіну від 01.07.97 р. №141.
Станіслав ГОРБОВЦОВ, «Дебет-Кредит»