Iндивідуальна податкова консультація Державної фіскальної служби України від 19.04.2018 р. №1713/6/99-99-13-01-01-15/IПК
Щодо сплати (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору із доходів, нарахованих (виплачених) фізичним особам за орендовані земельні ділянки для ведення товарного сільськогосподарського виробництва (паї), які розташовані на території декількох об'єднаних територіальних громад та місцезнаходження яких є відмінним від місцезнаходження суб'єкта господарювання
Суттєво. Податковий агент, який виплачує доходи у вигляді орендної плати за земельні паї, перераховує податок на доходи фізичних осіб та військовий збір до відповідного бюджету за своїм місцезнаходженням (місцем реєстрації).
! Податковим агентам з ПДФО
Державна фіскальна служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі — ПКУ), розглянула лист щодо сплати (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору із доходів, нарахованих (виплачених) фізичним особам за орендовані земельні ділянки для ведення товарного сільськогосподарського виробництва (паї), які розташовані на території декількох об'єднаних територіальних громад та місцезнаходження яких є відмінним від місцезнаходження суб'єкта господарювання, і повідомляє таке.
Стаття 168 Податкового кодексу України (далі — ПКУ) регулює порядок нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку на доходи фізичних осіб до бюджету.
Нарахування, утримання та сплата (перерахування) військового збору до бюджету також здійснюються у порядку, встановленому ст. 168 ПКУ (пп. 1.4 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ).
Згідно з п. 168.4 ст. 168 ПКУ податок, утриманий з доходів резидентів та нерезидентів, зараховується до бюджету відповідно до Бюджетного кодексу України (далі — БКУ).
Такий порядок застосовується всіма юридичними особами, у тому числі тими, що мають філії, відділення, інші відокремлені підрозділи, що розташовані на території іншої територіальної громади, ніж така юридична особа, а також відокремленими підрозділами, яким в установленому порядку надано повноваження щодо нарахування, утримання і сплати (перерахування) до бюджету податку (пп. 168.4.2 п. 168.4 ст. 168 ПКУ).
Відповідно до ст. 64 БКУ податок на доходи фізичних осіб, який сплачується (перераховується) податковим агентом — юридичною особою (її філією, відділенням, іншим відокремленим підрозділом) чи представництвом нерезидента — юридичної особи, зараховується до відповідного бюджету за їх місцезнаходженням (місцем розташування) в обсягах податку, нарахованого на доходи, що виплачуються фізичній особі.
Водночас, оскільки військовий збір, згідно з п. 29.2 ст. 29 БКУ, повною мірою належить до доходів загального фонду Державного бюджету України, то окремі норми п. 168.4 ст. 168 ПКУ для військового збору не можуть бути застосовані, у зв'язку з чим військовий збір сплачується (перераховується) до відповідного бюджету за місцем реєстрації податкового агента.
Враховуючи викладене, податковий агент, який здійснює нарахування (виплату) доходів у вигляді орендної плати за земельні ділянки для ведення товарного сільськогосподарського виробництва (паї), сплачує (перераховує) податок на доходи фізичних осіб та військовий збір до відповідного бюджету за своїм місцезнаходженням (місцем реєстрації) на рахунки, відкриті в органах Державної казначейської служби.
Додатково повідомляємо, що індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 ПКУ).