Iндивідуальна податкова консультація Державної фіскальної служби України від 13.04.2018 р. №1559/Ш/99-99-13-02-01-14/IПК
Щодо звільнення від сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі — єдиний внесок) фізичних осіб — підприємців, які одночасно є пенсіонерами за вислугою років
Суттєво. З 01.01.2018 р. фізособи-підприємці, які досягли пенсійного віку та отримують відповідно до закону пенсію або соцдопомогу (незалежно від виду пенсії), звільняються від сплати єдиного внеску за себе.
! ФОП-пенсіонерам
Державна фіскальна служба України розглянула запит про надання податкової консультації щодо звільнення від сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі — єдиний внесок) фізичних осіб — підприємців, які одночасно є пенсіонерами за вислугою років, та в межах компетенції повідомляє таке.
Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску, умови та порядок нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку, визначає Закон України від 8 липня 2010 року №2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» (далі — Закон №2464).
Відповідно до пункту 4 частини першої статті 4 Закону №2464 платниками єдиного внеску є фізичні особи — підприємці, в тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування.
Платники єдиного внеску зобов'язані своєчасно та в повному обсязі нараховувати і сплачувати єдиний внесок (пункт 1 частини другої статті 6 Закону №2464).
Згідно з частиною четвертою статті 4 Закону №2464 особи, зазначені у пункті 4 частини першої цієї статті, звільняються від сплати за себе єдиного внеску, якщо вони є пенсіонерами за віком або особами з інвалідністю та отримують відповідно до закону пенсію або соціальну допомогу. Такі особи можуть бути платниками єдиного внеску виключно за умови їх добровільної участі у системі загальнообов'язкового державного соціального страхування.
Статтею 1 Закону України від 9 липня 2003 року №1058-IV «Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування» (далі — Закон №1058) визначено, що пенсіонером є особа, яка відповідно до цього Закону отримує пенсію, довічну пенсію, або члени її сім'ї, які отримують пенсію в разі смерті цієї особи у випадках, передбачених цим Законом.
Статтею 26 Закону №1058 визначено умови призначення пенсій за віком.
Абзацом першим статті 1 Закону України від 9 квітня 1992 року №2262-ХII «Про пенсійне забезпечення осіб, звільнених з військової служби, та деяких інших осіб» (далі — Закон №2262) передбачено, що особи офіцерського складу, прапорщики і мічмани, військовослужбовці надстрокової служби та військової служби за контрактом, особи, які мають право на пенсію за цим Законом, за наявності встановленої цим Законом вислуги на військовій, службі, службі в органах внутрішніх справ і в державній пожежній охороні, службі в Державній службі спеціального зв'язку та захисту інформації України, в органах і підрозділах цивільного захисту, податкової міліції, Державної кримінально-виконавчої служби України мають право на довічну пенсію за вислугу років.
Отже, фізичні особи — підприємці, яким призначено пенсію за вислугу років відповідно до Закону №2262, не є пенсіонерами за віком у розумінні Закону №2464 і зобов'язані нараховувати та сплачувати єдиний внесок на загальних підставах. Зазначена норма діє до 31.12.2017 року.
Законом України від 3 жовтня 2017 року №2148-VIII «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо підвищення пенсії» внесено зміни до Закону №2464, зокрема, до пункту 4 частини першої статті 4 Закону №2464, якою встановлено, що особи, зазначені, зокрема, у пункті 4 частини першої цієї статті, звільняються від сплати за себе єдиного внеску, якщо вони отримують пенсію за віком або є особами з інвалідністю, або досягли віку, встановленого статтею 26 Закону України «Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування», та отримують відповідно до закону пенсію або соціальну допомогу. Такі особи можуть бути платниками єдиного внеску виключно за умови їх добровільної участі у системі загальнообов'язкового державного соціального страхування.
Зазначена норма набирає чинності з 1 січня 2018 року.
Враховуючи зазначене, до 31.12.2017 року фізичні особи — підприємці, яким призначено пенсію за вислугу років відповідно до Закону №2262, не є пенсіонерами за віком у розумінні Закону №2464 і зобов'язані нараховувати та сплачувати єдиний внесок на загальних підставах. З 01.01.2018 р. фізичні особи — підприємці, які досягли віку, встановленого статтею 26 Закону №1058 та отримують відповідно до закону пенсію або соціальну допомогу (незалежно від виду пенсії), звільнятимуться від сплати єдиного внеску за себе.
Крім того, повідомляємо, що згідно з пунктом 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.