Iндивідуальна податкова консультація Державної фіскальної служби України від 27.12.2017 р. №3174/6/99-95-42-03-15/IПК
Про відображення податкових зобов'язань з ПДВ
Суттєво. Обсяги постачання товарів/послуг та сума ПДВ, зазначені в помилковій податковій накладній і розрахунку коригування до неї, не підлягають відображенню в декларації.
! Платникам ПДВ
Державна фіскальна служба України розглянула лист про надання індивідуальної податкової консультації щодо відображення в податковій декларації з ПДВ обсягів постачання товарів/послуг та сум ПДВ, зазначених у помилково складеній та зареєстрованій в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі — ЄРПН) податковій накладній, і повідомляє таке.
У випадку помилкового складання податкової накладної на операцію з постачання товарів/послуг (складання двох податкових накладних на одну операцію з постачання товарів/послуг) та реєстрації їх в ЄРПН платник податку, з метою виправлення допущеної помилки, має право згідно з п. 192.1 ст. 192 Податкового кодексу України (далі — Кодекс) скласти розрахунок коригування до помилкової (другої) податкової накладної. Такий розрахунок коригування підлягає реєстрації в ЄРПН покупцем (отримувачем) товарів/послуг з дотриманням визначених термінів реєстрації.
Відповідно до п. 44.1 ст. 44 Кодексу для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим п. 44.1 ст. 44 Кодексу.
Порядок заповнення і подання податкової звітності з ПДВ затверджено наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 р. №21 (далі — Порядок), зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 29.01.2016 р. за №159/28289.
До податкової декларації з ПДВ (далі — декларація) вносяться дані податкового обліку платника окремо за кожний звітний (податковий) період без наростаючого підсумку (абзац другий п. 1 розд. III Порядку).
Дані, наведені в податковій звітності, мають відповідати даним бухгалтерського та податкового обліку платника (абзац перший п. 6 розд. III Порядку).
Отже, в декларації платником податку зазначаються дані, зазначені у складеній на підставі первинних документів податковій накладній. Тому обсяги постачання товарів/послуг та сума ПДВ, зазначені в помилковій (другій) податковій накладній і розрахунку коригування до неї, не підлягають відображенню в декларації.