До індивідуальної податкової консультації Державної фіскальної служби України від 26.05.2017 р. №385/6/99-99-15-03-02-15/IПК
У коментованому листі розглядається питання визначення дати виникнення податкового зобов'язання з ПДВ у разі експорту товарів у випадку, коли дата оформлення митної декларації та дата фактичного перетинання товаром митного кордону України припадають на різні податкові періоди. В операціях ЗЕД є свої правила визначення ПЗ з ПДВ:
1) правило «першої події» не діє. Попередня (авансова) оплата вартості товарів, що вивозяться за межі митної території України, не змінює значення сум податку, які відносяться до ПЗ платника податку, такого експортера (п. 187.11 ПКУ);
2) у разі експорту товарів датою виникнення ПЗ з ПДВ є дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України (пп. «б» п. 187.1 ПКУ);
3) вивезення товарів за межі митної території України у митному режимі експорту оподатковується ПДВ за ставкою 0% (пп. «а» пп. 195.1.1 ПКУ);
4) товари вважаються вивезеними за межі митної території України, якщо таке вивезення підтверджене митною декларацією (пп. 195.1.1 ПКУ);
5) на дату виникнення ПЗ платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну з типом причини «07»1 та зареєструвати її в ЄРПН (п. 201.1 ПКУ).
1 У графі «Отримувач (покупець)» зазначаються найменування (П. I. Б.) нерезидента та через кому — країна, в якій зареєстрований покупець (нерезидент), а в рядку «Iндивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляється умовний IПН «300000000000» (п. 12 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мінфіну від 31.12.2015 р. №1307).
Наприклад, якщо митне оформлення товарів розпочато наприкінці травня, але митні процедури завершили на початку червня, слід бути уважним щодо правильного визначення дати виникнення ПЗ з ПДВ та відображення операції у рядку 2 декларації з ПДВ.
Факт закінчення митного оформлення засвідчується підписом та особистою номерною печаткою посадової особи митного органу, і проставляється дата фактичного вивезення товарів. Електронна МД вважається оформленою за наявності внесеної до неї посадовою особою митного органу відмітки про завершення митного оформлення та засвідчення такої декларації електронним цифровим підписом посадової особи.
Олена ВОДОП'ЯНОВА, «Дебет-Кредит»