Лист ГУ ДФС у м. Києві від 01.03.2017 р. №4416/10/26-15-12-05-11
Щодо зменшення фінансового результату до оподаткування на первісну вартість невиробничого основного засобу у разі його реалізації (витяг)
Суттєво. При продажу невиробничих ОЗ у податковому обліку може відобразитися або нульова, або додатна податкова різниця.
! Платникам податку на прибуток
<...> Відповідно до пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 розд. III Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI, зі змінами та доповненнями (далі — Кодекс), об'єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.
Різниці, які виникають при коригуванні фінансового результату до оподаткування, встановлені статтями 138 — 140 Кодексу і відображаються в додатку РI до рядка 03 РI Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 р. №897.
Тобто об'єкт оподаткування податком на прибуток визначається за правилами бухгалтерського обліку з урахуванням коригувань відповідно до Кодексу.
Зокрема, фінансовий результат до оподаткування зменшується на суму первісної вартості придбання або виготовлення окремого об'єкта невиробничих основних засобів або невиробничих нематеріальних активів та витрат на їх ремонт, реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення, у тому числі віднесених до витрат відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, у разі продажу такого об'єкта невиробничих основних засобів або нематеріальних активів, але не більше суми доходу (виручки), отриманої від такого продажу (п. 138.2 ст. 138 Кодексу).
Поряд з цим форма додатка РI до рядка 03 РI Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, чинного на сьогодні, зокрема рядок 1.2.3 додатка РI, не передбачає відображення зазначеної різниці, відповідно до п. 138.2 ст. 138 Кодексу. <...>
Заступник начальника Е. ПРУДНІКОВА