Лист Державної фіскальної служби України від 22.07.2016 р. №24830/7/99-99-15-03-02-17
Про внесення змін до форми податкової декларації з податку на додану вартість (витяг)
Суттєво. При заповненні додатка Д2 і таблиці 2 додатка Д3 до декларації з ПДВ доцільно застосовувати принцип хронології формування від'ємного значення, згідно з яким ПЗ зменшуються на суму ПК у хронологічному порядку його виникнення.
! Платникам ПДВ
Державна фіскальна служба України у зв'язку з набранням чинності Наказом Міністерства фінансів України від 25.05.2016 р. №503 «Про затвердження змін до деяких нормативно-правових актів Міністерства фінансів України» (далі — Наказ №503) повідомляє.
Наказом №503 унесено зміни до деяких наказів Міністерства фінансів України, зокрема до наказу Міністерства фінансів України від 28.01.2016 р. №21, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 29 січня 2016 року за №159/28289 (далі — Наказ №21).
Як зазначено в пункті 4 Наказу №503, цей наказ набирає чинності з дня його офіційного опублікування. Наказ опубліковано 01.07.2016 р. в «Офіційному віснику України», №49, ст. 1762.
Підпунктом 2 пункту 1 Наказу №503 затверджено Зміни до форми податкової декларації з податку на додану вартість, затвердженої Наказом №21 (далі — Зміни до Наказу №21).
Відповідно до пункту 2 розділу VIII Наказу №21 подання податкової звітності за формою, яка враховує зміни, внесені Наказом №503, уперше має здійснюватися за звітний період серпень 2016 року (граничний термін подання 20.09.2016 р.), ІV квартал 2016 року (граничний термін подання 10.02.2017 р.).
Змінами до Наказу №21 у додатку 5 (Д5) до податкової декларації з податку на додану вартість з таблиці 1 виключені рядки «300000000000» та «500000000000» та з таблиці 2 — рядок «усього за основною ставкою та ставкою 7%» (пункт 1 Змін до Наказу №21).
Викладено у новій редакції примітку «*» додатка 9 (Д9) до податкової декларації з податку на додану вартість (пункт 2 Змін до Наказу №21), а саме:
«* Дванадцять попередніх послідовних звітних (податкових) періодів сукупно. Для новоствореного платника — звітний податковий період».
У додатку 10 (Д10) до податкової декларації з податку на додану вартість у рядку 11.1 таблиці 2 слово та цифру «таблиці 1» змінено на слово та цифру «таблиці 2», а у рядку 11.1 таблиці 3 слово та цифру «таблиці 1» змінено словом та цифрою «таблиці 3» (пункт 3 Змін до Наказу №21).
Крім того, викладено в новій редакції додатки 2 (Д2) та 3 (Д3) до податкової декларації з податку на додану вартість (пункт 4 Змін до Наказу №21).
З урахуванням унесених змін нова редакція зазначених додатків передбачає спрощення порядку заповнення податкової звітності та розшифрування від'ємного значення різниці між податковими зобов'язаннями і податковим кредитом у розрізі постачальників тільки у тій частині такого від'ємного значення, яка задекларована платником податку до бюджетного відшкодування. Така деталізація здійснюється в таблиці 2 «Розшифровка суми податку, фактично сплаченої у попередніх та звітному (податкових) періодах постачальникам товарів/послуг або до Державного бюджету України» додатка 3 (Д3) до декларації з податку на додану вартість.
Деталізація від'ємного значення різниці між податковими зобов'язаннями і податковим кредитом, яка переноситься до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, здійснюється лише в частині періодів її виникнення. Такі дані відображаються в додатку 2 (Д2) до декларації з податку на додану вартість.
При заповненні як додатка 2 (Д2), так і таблиці 2 додатка 3 (Д3) до декларації з податку на додану вартість доцільно застосовувати принцип хронології формування від'ємного значення, згідно з яким податкові зобов'язання поточного (звітного) періоду зменшуються на суму податкового кредиту у хронологічному порядку його виникнення — від найдавнішого до найновішого.
З огляду на це у графі 2 таблиці 2 додатка 3 (Д3) до декларації з податку на додану вартість рекомендується зазначати індивідуальний податковий номер контрагента, за рахунок якого виникла сума від'ємного значення, виходячи з хронології її виникнення, починаючи зі звітного періоду, який є найближчим до дати подання декларації (найновіший звітний період), та закінчуючи найбільш давнім звітним періодом. Тобто спочатку доцільно відображати «найновішу» щодо звітного періоду подання декларації з податку на додану вартість суму від'ємного значення ПДВ.
<...>
В. о. заступника голови М. ПРОДАН