Лист Державної фіскальної служби України від 09.06.2016 р. №12795/6/99-99-15-03-02-15
Про розгляд звернень [щодо включення до податкового кредиту сум ПДВ за податковими накладними, які були складені у 2014 — 2015 роках, своєчасно або несвоєчасно зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних та не включені до складу податкового кредиту]
Суттєво. У разі виявлення невключення до ПК у декларації сум ПДВ на підставі ПН у паперовому вигляді, які не підлягали реєстрації у ЄРПН, слід скласти уточнюючий розрахунок до декларації з ПДВ за звітний період.
! Платникам ПДВ
Державна фіскальна служба України розглянула звернення платника податку щодо включення до податкового кредиту сум ПДВ за податковими накладними, які були складені у 2014 — 2015 роках, своєчасно або несвоєчасно зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі — ЄРПН) та не включені до складу податкового кредиту, та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі — ПКУ), повідомляє.
Щодо питань 1 та 2
Позиція ДФС, визначена у листі від 09.02.2016 р. №2628/6/99-99-19-03-02-15 щодо включення до складу податкового кредиту сум ПДВ, зазначених у податкових накладних, з дати складання яких минуло 365 календарних днів, стосується також і податкових накладних, які зареєстровані з порушенням п'ятнадцятиденного терміну, визначеного пунктом 201.10 статті 201 ПКУ, тобто зареєстрованих в ЄРПН протягом 180 календарних днів від дати їх складання.
Щодо питання 3
Відповідно до пункту 11 підрозділу 2 розділу XX ПКУ в редакції, чинній у 2014 році, податкові накладні, в яких сума ПДВ не перевищувала 10 тисяч гривень, крім накладних, виписаних при здійсненні операцій з постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, не підлягали реєстрації у ЄРПН.
Пунктом 201.1 статті 201 ПКУ в тій же редакції було передбачено, що платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою (за наявності) податкову накладну, складену за вибором покупця (отримувача), в один з таких способів: у паперовому вигляді; в електронній формі.
Відповідно до пункту 198.6 статті 198 ПКУ у разі, якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму ПДВ на підставі отриманих податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складення податкової накладної.
При цьому згідно з пунктом 50.1 статті 50 ПКУ у разі, якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 ПКУ) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.
Таким чином, при виявленні платником податку помилки, що міститься у раніше поданій ним податковій декларації з ПДВ, а саме — невключення до складу податкового кредиту суми ПДВ на підставі податкових накладних, складених у паперовому вигляді, які відповідно до норм ПКУ, чинних на дату їх складання, не підлягали реєстрації у ЄРПН, за умови дотримання усіх вимог ПКУ щодо формування та підтвердження податкового кредиту платник податку має право скласти уточнюючий розрахунок до податкової декларації за звітний період, в якому складено таку податкову накладну, з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 ПКУ, та виправити неправильно відображені показники.
Голова Р. НАСІРОВ