До листа Державної фіскальної служби України від 25.05.2016 р. №11358/6/99-99-15-03-02-15
Протягом 2015 року діяла пільга на підставі п. 15-2 підр. 2 р. ХХ ПКУ: від оподаткування ПДВ звільняються операції з постачання на митній території України зернових культур товарних позицій 1001 — 1008 згідно з УКТ ЗЕД та технічних культур товарних позицій 1205 і 1206 00 згідно з УКТ ЗЕД1. Операції з вивезення в митному режимі експорту таких зернових та технічних культур звільнялися від оподаткування ПДВ. Чинна на той час редакція п. 188.1 ПКУ орієнтувала на визначення бази з ПДВ, коли договірна вартість постачання самостійно виготовлених товарів була нижчою за їх собівартість. Тому платників податку хвилювало питання, чи треба було донараховувати ПЗ з ПДВ у 2015 році, коли ціна постачання на експорт була меншою за собівартість.
1 Крім першого постачання таких зернових та технічних культур сільськогосподарськими підприємствами — виробниками та підприємствами, які безпосередньо придбали такі зернові та технічні культури у сільськогосподарських підприємств — виробників.
Податківці досить логічно відповідають, що при визначенні бази оподаткування необхідно брати до уваги порядок оподаткування ПДВ конкретної операції. І якщо на певні зернові та технічні культури в 2015 році діяла пільга і такі операції звільнялися від оподаткування ПДВ, то донараховувати ПЗ з ПДВ на різницю між собівартістю та ціною продажу потреби немає. Цей висновок слушний як для безпосередніх товаровиробників, так і для тих, хто експортував придбані зернові та технічні культури.
Друге питання, яке порушується в коментованому листі, це те, як слід обраховувати базу оподаткування при поставках зернових та технічних культур у 2016 році, коли пільга (п. 15-2 підр. 2 розд. ХХ ПКУ) уже не діє. По суті, з 01.01.2016 р. пільга перестала діяти, якихось особливих правил оподаткування поставки зернових та технічних культур на експорт уже немає, отже, експортні поставки мають оподатковуватися за ставкою ПДВ 0%.
У коментованому листі податківці ані пари з вуст про те, чи потрібно в цьому разі донараховувати ПЗ з ПДВ на різницю між ціною продажу та звичайною ціною в межах п. 188.1 ПКУ за ставкою 20%. Адже всі ми пам'ятаємо, як у випадках перевищення ціни придбання над ціною експорту податківці вимагали донараховувати на різницю ПЗ з ПДВ за ставкою 20% (див., наприклад, листи ДФСУ від 15.03.2015 р. №5584/6/99-99-19-03-02-15, від 10.08.2015 р. №16878/6/99-99-19-03-02-15, від 27.04.2016 р. №9529/6/99-99-15-03-02-15). Хоча це прямо і не випливає з коментованого листа, проте, на нашу думку, незалежно від того, чи є різниця між ціною придбання (по суті, звичайною ціною) та ціною поставки на експорт, уся поставка на експорт має оподатковуватися за нульовою ставкою ПДВ.
Юлія КЛОВСЬКА, головний редактор