До листа Державної фіскальної служби України від 09.06.2016 р. №12795/6/99-99-15-03-02-15
Коментований лист присвячений можливості включення зареєстрованих в ЄРПН податкових накладних у 2014 — 2015 роках до складу податкового кредиту.
Як ми знаємо, право на ПК з ПДВ може бути підтверджене зареєстрованою в ЄРПН податковою накладною. Причому байдуже, з дотриманням 15-денного строку чи протягом 180 днів із дати її виписування: реєстрація ПН протягом 180 днів жодним чином не зменшує суму ПДВ, яку покупець може віднести до складу податкового кредиту, єдине — цього не можна зробити, допоки продавець не зареєструє таку ПН.
Водночас податківці підкреслюють, що покупець має право включити до складу ПК податкові накладні протягом 365 днів із дня їх оформлення. По суті, після закінчення 180 дня продавець уже не може зареєструвати ПН, нехай навіть уже зі штрафами, і, як наслідок, покупець назавжди втрачає право на ПК за такою ПН.
Але застосування штрафу жодним чином не мало би скорочувати строки реєстрації ПН. Неможливість зареєструвати ПН після закінчення 180-денного строку скорочує відведений законодавством 365-денний строк на включення ПН до ПК з ПДВ усього лише до 180 днів.
Тепер щодо включення до складу податкової звітності ПН за 2014 рік на суму до 10 тис. грн без реєстрації в ЄРПН. Усі ми пам'ятаємо, як у 2014 р. податкові накладні, в яких сума ПДВ не перевищувала 10 тисяч гривень1, не підлягали реєстрації у ЄРПН (чинна у 2014 році редакція п. 11 підр. 2 розд. XX ПКУ). Якщо виявиться, що платник ПДВ так і не включив паперові ПН на суму до 10 тис. грн до складу ПК з ПДВ за звітні періоди 2014 — 2015 рр., платник податку має право скласти УР до податкової декларації за такий звітний період та виправити неправильно відображені показники. Тим більше що зробити це можна протягом 1095 днів після граничного строку подання декларації.
1 Крім накладних, виписаних при здійсненні операцій з постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України.
Юлія КЛОВСЬКА, головний редактор