До листа Державної фіскальної служби України від 10.05.2016 р. №10301/6/99-95-42-02-16
У коментованому листі розглядається питання щодо порядку сплати ПДФО та військового збору орендарем-юрособою, який має невідокремлений структурний підрозділ. Відразу зауважимо: відповідь податкової є слушною.
У разі виплати доходу фізособі, в т. ч. від надання в оренду нерухомого майна, юридична особа є податковим агентом1 щодо ПДФО та військового збору. Відповідно до пп. 168.4.1 ПКУ, ПДФО та військовий збір2, утриманий із доходів резидентів, зараховуються до бюджету згідно з Бюджетним кодексом України. Відповідно до ч. 2 ст. 64 Бюджетного кодексу, податковим агентом — юридичною особою (її філією, відділенням, іншим відокремленим підрозділом) податок та збір з виплачених доходів фізособі зараховуються до відповідного бюджету за їх місцезнаходженням.
1 Визначення терміна «податковий агент» наводиться у пп. 14.1.180 ПКУ.
2 Нарахування, утримання та сплата військового збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому ст. 168 ПКУ (відповідно до пп. 1.4 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПКУ).
Такий порядок застосовується всіма юридичними особами, у тому числі такими, що мають філії, відділення, інші відокремлені підрозділи, що розташовані на території іншої територіальної громади, ніж така юридична особа, а також відокремленими підрозділами, яким в установленому порядку надано повноваження щодо нарахування, утримання і сплати до бюджету податку та військового збору (пп. 168.4.2 ПКУ).
Проте важливо взяти до уваги термін «відокремлений підрозділ». Адже за пп. 14.1.30 ПКУ цей термін для потреб розділу IV ПКУ слід використовувати у значенні, зафіксованому ГКУ. За ч. 4 ст. 64 ГКУ критерії відокремленого підрозділу є такими:
— такий підрозділ не є юридичною особою;
— відокремлені підрозділи діють на основі положення про них, затвердженого підприємством;
— через відокремлені підрозділи підприємство може відкривати рахунки в установах банків.
У положенні про відокремлений підрозділ разом з іншими функціями можуть бути прописані повноваження щодо нарахування доходів як працівникам, так і фізособам-непрацівникам. Отже, якщо орендар — відокремлений структурний підрозділ підприємства, з метою оподаткування ПДФО та військовим збором він вважається уповноваженим підрозділом та, відповідно, податковим агентом при виплаті доходів фізособам. У цьому випадку такі підрозділи, згідно з пп. 168.4.3, пп. «б» п. 176.2 ПКУ, самостійно сплачують ПДФО та військовий збір до місцевого бюджету за своїм місцезнаходженням та подають за себе форму №1ДФ.
У разі якщо відокремлений підрозділ не уповноважений нараховувати ПДФО та військовий збір, усі обов'язки податкового агента виконує юридична особа самостійно. ПДФО та військовий збір, згідно з абз. 2 пп. 168.4.3 ПКУ, перераховуються юрособою до місцевого бюджету за місцезнаходженням такого відокремленого підрозділу. Податковий розрахунок за формою №1ДФ за п. 2.6 Порядку №41 у вигляді окремої порції за такий підрозділ подає юрособа до контролюючого органу за своїм місцезнаходженням та надсилає копію такого розрахунку до контролюючого органу за місцезнаходженням відокремленого підрозділу. Нагадаємо, що відповідно до п. 7.1 Порядку №15882 юридична особа, яка має неуповноважені відокремлені підрозділи, що розташовані в іншій, ніж вона, місцевості, повинна стати на неосновний податковий облік як платник окремих видів податків, зокрема ПДФО, за місцезнаходженням кожного з таких підрозділів.
1 Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, затверджений наказом Мінфіну від 13.01.2015 р. №4.
2 Порядок обліку платників податків і зборів, затверджений наказом Мінфіну від 09.12.2011 р. №1588.
Якщо підрозділ юридичної особи не відповідає критеріям ч. 4 ст. 64 ГКУ, він не може вважатися відокремленим підрозділом юрособи. Як наслідок, з метою нарахування та сплати ПДФО та військового збору такий підрозділ за нормою пп. 14.1.30 ПКУ не визнаватиметься відокремленим. Отже, орендар-юрособа, який має невідокремлений структурний підрозділ, ПДФО та військовий збір зобов'язаний сплачувати самостійно за своїм місцезнаходженням.
Олена ВОДОП'ЯНОВА, «Дебет-Кредит»