До листа Державної фіскальної служби України від 25.08.2015 р. №31376/7/99-99-15-01-04-17
Період з 1 лютого 2015 року до 1 липня 2015 року — перехідний період для системи електронного адміністрування ПДВ (п. 1 Порядку №5691). Такий період був перехідним для можливості реєстрації в ЄРПН податкових накладних та РК до них без обмеження сумою податку, обчисленою за формулою, визначеною п. 200-1.3 ПКУ.
1 Порядок електронного адміністрування податку на додану вартість, затверджений постановою КМУ від 16.10.2014 р. №569.
Як слушно зауважує ДФСУ у коментованому листі, за умови наявності на електронному рахунку платника ПДВ достатньої суми коштів для сплати узгоджених у декларації з ПДВ податкових зобов'язань до платника не можуть застосовуватися штрафні санкції за їх несплату. Зазначена норма з'явилася лише з 29 липня 2015 р., хоча платник ПДВ не мав можливості керувати процесом перерахування коштів з електронного рахунку до бюджету вже починаючи з 1 лютого 2015 р.
За загальним правилом п. 57.1 ПКУ, платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму ПЗ, зазначену у поданій ним декларації, протягом 10 к. д., що настають за останнім днем граничного строку для подання декларації. Проте механізм розрахунків із бюджетом у питанні ПДВ із використанням електронних рахунків визначає Порядок №569. Так, за результатом звітного періоду та за даними, які задекларовані платником, сума податку перераховується до бюджету (або на спецрахунки2 платників податку) з їхніх електронних рахунків. Держказначейство за отриманими від ДФСУ реєстрами платників ПДВ не пізніше останнього дня строку, встановленого п. 57.1 ПКУ, перераховує суми податку до бюджету або на спеціальний рахунок (п. 200.2 ПКУ та п. 20, 21 Порядку №569).
2 Рахунок, відкритий сільськогосподарськими підприємствами — суб'єктами спеціального режиму оподаткування у порядку, передбаченому ст. 209 ПКУ.
Подбати про необхідну суму коштів на електронному рахунку на дату сплати ПЗ з ПДВ повинен платник ПДВ самостійно. У разі недостатності суми платнику потрібно з власного поточного рахунку перерахувати кошти на електронний. Про стан свого електронного рахунку він має право отримувати інформацію у ДФСУ (додатково див. «ДК» №38/2015). Своєю чергою, Держказначейство подає ДФСУ в розрізі платників податку інформацію щодо сум поповнення електронних рахунків (п. 13, 14 Порядку №569).
За п. 40 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, якщо платник ПДВ на електронному рахунку на граничну дату сплати ПЗ мав достатньо коштів для сплати податку, але порушено строк перерахування коштів з електронного рахунка, підстав для нарахування штрафних санкцій та пені немає. Як випливає з тексту коментованого листа, податківці підтверджують, що зазначений у п. 40 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ принцип застосовується й до перехідного періоду. У разі нарахування з 1 лютого 2015 року до 1 липня 2015 року штрафних санкцій за порушення строків сплати ПЗ такі штрафи, за наявності коштів на електронному рахунку платника, підлягають списанню ДФСУ за місцем реєстрації платника ПДВ протягом 14 р. д.
Олена ВОДОП'ЯНОВА, «Дебет-Кредит»