Лист Державної фіскальної служби України від 21.05.2015 р. №10754/6/99-99-19-03-02-15
Щодо формування ціни на лікарські засоби і визначення бази оподаткування ПДВ
Суттєво. Операції з постачання на митній території України лікарських засобів, дозволених для виробництва і застосування в Україні та внесених до Державного реєстру лікарських засобів, оподатковуються за ставкою ПДВ 7%.
! Торговцям лікарськими засобами
ДФС України розглянула звернення <...> щодо формування ціни на лікарські засоби і визначення бази оподаткування ПДВ та в межах компетенції повідомляє.
Порядок формування цін на лікарські засоби і вироби медичного призначення, щодо яких запроваджено державне регулювання, затверджено постановою КМУ від 25.03.2009 р. №333, а порядок встановлення розмірів постачальницько-збутових і граничних торговельних (роздрібних) надбавок визначено Постановою КМУ від 17.10.2008 р. №955 «Про заходи щодо стабілізації цін на лікарські засоби і вироби медичного призначення».
Згідно з пп. 194.1.1 ст. 194 Податкового кодексу України (далі — Кодекс) ПДВ становить 20%, 0% та 7% бази оподаткування та додається до ціни товарів/послуг.
Відповідно до пп. «в» п. 193.1 ст. 193 Кодексу операції з постачання на митній території України та ввезення на митну територію України лікарських засобів, дозволених для виробництва і застосування в Україні та внесених до Держреєстру лікарських засобів, а також медичних виробів за переліком, затвердженим КМУ, оподатковуються за ставкою 7%.
Пунктом 188.1 ст. 188 Кодексу передбачено, що база оподаткування ПДВ операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості (у разі здійснення контрольованих операцій — не нижче від звичайних цін, установлених відповідно до ст. 39 Кодексу) з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками — суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених із них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).
До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв'язку з компенсацією вартості товарів/послуг. До складу договірної (контрактної) вартості не включаються суми неустойки (штрафів та/або пені), три проценти річних та інфляційні, що отримані платником податку внаслідок невиконання або неналежного виконання договірних зобов'язань.
До загальнодержавних податків та зборів належить мито (пп. 9.1.7 ст. 9 Кодексу).
Додатковий імпортний збір є особливим видом мита (пп. 4 п. 2 ст. 271 Митного кодексу України), а отже, належить до загальнодержавних зборів.
Враховуючи викладене, операції з постачання на митній території України лікарських засобів, дозволених для виробництва і застосування в Україні та внесених до Державного реєстру лікарських засобів, оподатковуються за ставкою ПДВ 7%. При цьому база оподаткування ПДВ для таких операцій визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості лікарського засобу (крім наркотичних, психотропних лікарських засобів, прекурсорів та медичних газів), розрахованої з урахуванням загальнодержавних податків і зборів (у тому числі додаткового імпортного збору) та встановлених постачальницько-збутових і граничних торговельних (роздрібних) надбавок.
Голова Р. НАСІРОВ