Лист Міністерства доходів і зборів України від 01.04.2013 р. №88/99-99-22-0318
Про розгляд листа
Суттєво. Підтвердження бенефіціарності одержувача доходів є однією з умов застосування пільгової ставки або звільнення від податку на прибуток нерезидентів.
! Суб'єктам ЗЕД
Міністерство доходів і зборів України розглянуло лист <...> щодо порядку оподаткування доходів нерезидентів із джерелом їх походження з України у вигляді відсотків і повідомляє таке.
Порядок та особливості оподаткування доходів нерезидентів визначено статтею 160 Податкового кодексу України (далі — Кодекс).
Відповідно до пункту 160.1 статті 160 розділу III Кодексу будь-які доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, оподатковуються у порядку і за ставками, визначеними цією статтею. З метою цього пункту під доходами, отриманими нерезидентом із джерелом їх походження з України, зокрема, розуміються і відсотки.
Пунктом 160.2 статті 160 Кодексу передбачено, що резидент або постійне представництво нерезидента, які здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи (крім постійного представництва нерезидента на території України) будь-яку виплату з доходу із джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом від господарської діяльності, зобов'язані утримувати податок з таких доходів за ставкою у розмірі 15 відсотків від їх суми і за їх рахунок, який перераховується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачене положеннями міжнародних договорів України, що набрали чинності, з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати.
Порядок застосування міжнародного договору України про уникнення подвійного оподаткування щодо повного або часткового звільнення від оподаткування доходів нерезидентів із джерелом їх походження з України визначено у статті 103 Кодексу.
Особа (податковий агент) має право самостійно застосувати звільнення від оподаткування або зменшену ставку податку, передбачену відповідним міжнародним договором України на час виплати доходу нерезиденту, якщо такий нерезидент є бенефіціарним (фактичним) одержувачем (власником) доходу і резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України (пункт 103.2 статті 103 Кодексу).
Виходячи з викладеного, підтвердження бенефіціарності одержувача доходів є однією з умов застосування пільгової ставки або звільнення від податку на прибуток нерезидентів.
Міністр О. КЛИМЕНКО