Коментар

Лист Мінфіну України від 21.03.2013 р. №3272/5/15-14-16

З появою Податкового кодексу порядок визначення дати визнання доходів платника податку на прибуток кардинально змінено. Зокрема, це стосується операцій, де розрахунки за товари (роботи, послуги) здійснюються за бюджетні кошти.

Отже, як зазначає п. 137.4 ПКУ, датою отримання доходів, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, є звітний період, у якому такі доходи визнаються згідно зі ст. 137 ПКУ, незалежно від фактичного надходження коштів (у цьому і полягає метод нарахувань).

I при здійсненні розрахунків за бюджетні кошти дохід визнається:

— від реалізації товарів за датою переходу покупцеві права власності на такий товар;

— від надання послуг та виконання робіт за датою складення акта або іншого документа, який підтверджує виконання робіт або надання послуг.

Винятком із вищезазначеного порядку визначення дати визнання доходу може бути лише випадок виробництва товарів, виконання робіт, надання послуг з довготривалим (більше одного року) технологічним циклом та якщо договорами, укладеними на виробництво таких товарів, виконання робіт, надання послуг, не передбачено поетапного їх здавання (п. 137.3 ПКУ). Але, як бачимо, і в цьому разі дохід визначається за спеціальним правилом, установленим ст. 137 ПКУ, і не залежить від дати надходження коштів — тобто і тут працює метод нарахувань.

Тому, як слушно зауважує Мінфін у коментованому листі, відсутність оплати за рахунок бюджетних коштів не є підставою для ненарахування податкових зобов'язань з податку на прибуток. Доходи платника виникають за загальним правилом — за методом нарахувань, незалежно від сплати коштів.

А ось щодо ПДВ, то, на відміну від податку на прибуток: «Датою виникнення податкових зобов'язань у разі постачання товарів/послуг з оплатою за рахунок бюджетних коштів є дата зарахування таких коштів на банківський рахунок платника податку або дата отримання відповідної компенсації у будь-якій іншій формі, включаючи зменшення заборгованості такого платника податку за його зобов'язаннями перед бюджетом» (п. 187.7 ПКУ). Тож до моменту зарахування коштів на поточний рахунок платника ПДВ податкові зобов'язання з ПДВ не виникають. Підтвердженням того, що товари (послуги) оплачуються за рахунок бюджетних коштів, є наявність у договорі на поставку товарів (послуг) умови, що оплата здійснюється з відповідного рахунка Державного казначейства України (див. лист ДПСУ від 25.10.2011 р. №4261/6/15-3415-04).

Приклад ПП «Успіх» на загальній системі оподаткування, платник ПДВ, здійснило ремонтні роботи за рахунок бюджетних коштів на суму 240000,00 грн (у т. ч. ПДВ). Акт виконаних робіт підписано 28.06.2013 р. Кошти з бюджету за ці роботи підприємство отримало на поточний рахунок у два етапи: 29.03.2013 р. надійшло 96000,00 грн, решта 144000,00 грн отримано 28.06.2013 р. Бухгалтерський та податковий облік наведено у таблиці.

Облік ремонтних робіт за рахунок бюджетних коштів

Олена ВОДОП'ЯНОВА, «Дебет-Кредит»