У яких випадках може бути сформовано податковий кредит на підставі ПН, виписаних у минулих податкових періодах?
З дати набрання чинності ПКУ платник податку має право сформувати податковий кредит звітного періоду на підставі податкових накладних, взятих на облік у поточному звітному періоді, але виписаних у податкових періодах, що передують звітному, в таких випадках:
1) податкові накладні, взяті на облік у звітному періоді, з дати виписування яких не минуло 365 календарних днів (тобто до реєстру отриманих податкових накладних за травень 2011 р. могли бути включені податкові накладні, виписані продавцем не раніше травня 2010 р.; до реєстру отриманих податкових накладних за березень 2012 р. відповідно можуть бути включені податкові накладні, виписані продавцем не раніше березня 2011 р.), — загальне правило;
2) податкові накладні, отримані протягом 60 календарних днів з дати списання коштів з банківського рахунка платника податку, незалежно від дати отримання від постачальника товарів/послуг, але з урахуванням строків давності, — для платників, які застосовують касовий метод;
3) податкові накладні, отримані при одержанні права власності на заставне майно з метою подальшого продажу, — якщо у звітному періоді відбувся продаж такого майна, — для банківських установ.
У таких випадках не потрібне документальне підтвердження причин отримання податкових накладних у періодах, наступних за періодом, в якому вони були виписані, а суми податку відображаються у реєстрі отриманих податкових накладних поточного звітного періоду та у складі податкового кредиту звітного періоду (рядок 10.1 декларації).
Такі самі правила з дати набрання чинності ПКУ застосовуються і до розрахунків коригування до податкових накладних, на підставі яких коригується податковий кредит.
В. В. КРЕСЯК, начальник управління оподаткування юридичних осіб ДПС у Львівській області