Сплата ЄСВ «спрощенцем»

Чи передбачені санкції для ФОП (єдиний податок) за несплату ЄСВ, за невчасну сплату? Як правильно сплачувати ЄСВ?

Порядок сплати єдиного соціального внеску (далі — ЄСВ) підприємцями — платниками єдиного податку визначено Законом про ЄСВ¹ та Iнструкцією №21-5².

¹ Закон України від 08.07.2010 р. №2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування».

² Iнструкція про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затверджена постановою правління ПФУ від 27.09.2010 р. №21-5.

Підприємці-«спрощенці» належать до платників ЄСВ за себе і за осіб, яким виплачують дохід (у разі використання найманої праці або виплат винагороди фізичним особам — непідприємцям за договорами цивільно-правового характеру). Останній випадок не розглядаємо, оскільки тут підприємці виступають звичайними страхувальниками, нарівні з іншими суб'єктами господарювання — утримують та нараховують ЄСВ у момент виплати зарплати (або винагороди).

Щодо сплати внесків «за себе», то підприємець — платник ЄП є платником страхових внесків за себе і за членів своєї сім'ї, які беруть участь у його підприємницькій діяльності (п. 4 частини першої ст. 4 Закону про ЄСВ). Сплата ЄСВ проводиться щомісяця не пізніше 20 числа місяця, наступного за тим, за який сплачується внесок (ч. 8 ст. 9 Закону про ЄСВ). Тобто ЄСВ за березень 2012 року має бути сплачено не пізніше 20 квітня 2012 року. Ставка нарахування ЄСВ для підприємця становить 34,7% від бази нарахування внеску, яку підприємець визначає самостійно. Щоправда, база нарахування не може бути меншою за мінімальний страховий внесок і не може бути більшою за максимальний страховий внесок. Так, сума ЄСВ, що сплачується підприємцем-«єдиноподатником» (окремо за себе і за членів сім'ї) щомісяця, не може бути меншою за 34,7% від мінімальної заробітної плати, встановленої законом про держбюджет на відповідний рік, та не може бути більшою за 34,7% від максимального розміру бази нарахування ЄСВ (17 розмірів прожиткового мінімуму для працездатних осіб).

Мінімально та максимально допустимі розміри ЄСВ у 2012 році для платників єдиного податку (грн)

Увага! Відповідно до Закону про Держбюджет-2012 розмір мінімальної зарплати змінюється протягом року, тож і нижня межа ЄСВ, що його повинен сплатити підприємець, змінюватиметься протягом року. Верхню та нижню межу для сум ЄСВ, що має бути сплачено за місяці 2012 року, див. у таблиці, за місяці 2011 року — у «ДК» №1-2/2011.

Щодо звітності, то підприємець — платник єдиного податку (як і підприємець на загальній системі) зобов'язаний подавати тільки річну звітність з ЄСВ — Звіт про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску (форма №Д5)¹. Звіт подається один раз на рік до 1 квітня року, наступного за звітним (п. 3.2 Порядку №22-2²).

¹ Форма затверджена постановою правління ПФУ від 08.10.2010 р. №22-2 (додаток 5 у редакції постанови правління ПФУ від 23.06.2011 р. №18-1).

² Порядок формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затверджений постановою правління ПФУ від 08.10.2010 р. №22-2.

Відповідальність за порушення у сплаті ЄСВ встановлена статтею 25 Закону про ЄСВ. Відповідно до Закону на платників накладаються такі штрафи:

1) за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) ЄСВ — 10% своєчасно не сплачених сум — цей штраф платник ЄСВ нараховує собі самостійно;

2) за неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності з ЄСВ ПФУ накладає штраф на підприємця у розмірі 170 грн.

Є окрема санкція за донарахування органами ПФУ або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску — штраф у розмірі 5% зазначеної суми за кожен повний або неповний базовий звітний період, за який донараховано таку суму, але не більш як 50% суми донарахованого єдиного внеску. На суму недоїмки також нараховується пеня з розрахунку 0,1% суми недоплати за кожен день прострочення платежу. Проте ці санкції застосувати до підприємця протягом звітного року не так просто. Пояснімо чому.

Закон зобов'язує підприємців вести, зокрема, облік нарахування єдиного внеску за кожним календарним місяцем і календарним роком та зберігати такі відомості в порядку, передбаченому законодавством (п. 2 част. 2 ст. 6 Закону про ЄСВ). Проте ні Законом про ЄСВ, ні Iнструкцією №21-5 термінів для «нарахування» внеску підприємцями не передбачено, а тільки встановлено терміни сплати внеску — помісячно, не пізніше 20 числа місяця, що настає за базовим звітним періодом. Відповідно до п. 8 ст. 9 Закону про ЄСВ базовим звітним періодом для сплати внесків підприємцями є календарний місяць. А базовим звітним періодом для подання звіту є рік (п. 3.2 Порядку №22-2). Саме в цьому річному звіті постфактум зазначаються суми сплаченого (а відповідно і нарахованого) ЄСВ протягом року (таблиця 2 форми №Д5).

Отже, застосувати санкції (штраф та пеню) за ненарахування внесків, що сплачуються протягом року до подання річного звіту, органи ПФУ не можуть (хіба що вони ототожнюють поняття «нарахування» та «сплата»).

Щодо необхідності нарахування пені, якщо підприємець самостійно виявив не сплачені своєчасно суми внеску та сплачує їх самостійно. З одного боку, у ч. 2 ст. 25 Закону про ЄСВ зазначено, що в разі «виявлення своєчасно не сплачених сум страхових внесків платники єдиного внеску зобов'язані самостійно обчислити ці внески і сплатити їх з нарахуванням пені в порядку і розмірах, визначених цією статтею». З іншого боку, відповідно до цього ж Закону пеня нараховується виключно на суму недоїмки і тільки територіальними органами ПФУ. Причому недоїмкою є «сума єдиного внеску, своєчасно не нарахована та/або не сплачена у строки, встановлені цим Законом, обчислена територіальними органами Пенсійного фонду України...» (ч. 6 ст. 1 Закону про ЄСВ). Отже, на нашу думку, нараховувати пеню в разі, якщо підприємець самостійно сплачує не сплачені вчасно суми ЄСВ, не треба. Додатково сплачуються тільки штрафні санкції в розмірі 10% від своєчасно не сплачених сум.

Стосовно адміністративної відповідальності за порушення норм Закону про ЄСВ щодо сплати ЄСВ та подання звіту з ЄСВ підприємцем «за себе». На нашу думку, адміністративна відповідальність, передбачена ст. 165-1 КУпАП, не може бути застосована до підприємця, оскільки штрафи відповідно до цієї статті накладаються на посадових осіб, а підприємець стосовно нарахування та сплати ЄСВ за себе посадовою особою не є.

Нагадаємо, що підприємці — платники єдиного податку звільняються від сплати за себе єдиного внеску¹ відповідно до змін, внесених до Закону про ЄСВ Законом №3609², якщо вони є пенсіонерами за віком або інвалідами та отримують відповідно до закону пенсію або соціальну допомогу (ч. 4 ст. 4 Закону про ЄСВ).

¹ Такі особи можуть бути платниками єдиного внеску лише за умови їх добровільної участі у системі загальнообов'язкового державного соціального страхування.

² Закон України від 07.07.2011 р. №3609-VI «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо вдосконалення окремих норм Податкового кодексу України».

Наталія КАТЕРИНЕЦЬ, «Дебет-Кредит»