Бухгалтери вже звикли, що кожного року змінюються не лише мінімуми (див. «ДК» №4/2012), а й показники, від яких обчислюються ПДФО та ЄСВ. З'ясуймо, як впливатиме збільшення прожиткового мінімуму та мінімальної зарплати у 2012 році на обчислення ПДФО та ЄСВ.
Вплив мінімальної зарплати на обчислення ПДФО
З набранням чинності ПКУ розмір мінімальної зарплати впливає не лише на розміри ПСП1, а й на розміри ставок ПДФО 15% і 17%.
Ставка ПДФО становить 15 відсотків бази оподаткування відповідно до п. 167.1 ПКУ, щодо доходів, одержаних (крім випадків, визначених у пунктах 167.2 — 167.4 цієї статті), у тому числі, але не виключно:
1) у формі заробітної плати;
2) інших заохочувальних та компенсаційних виплат;
3) інших виплат і винагород, які виплачуються (надаються) платникові у зв'язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами;
4) виграшу у державну та недержавну грошову лотерею;
5) виграшу гравця (учасника), отриманого від організатора азартної гри.
У разі якщо загальна сума отриманих платником податку у звітному податковому місяці доходів, зазначених вище, перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року, ставка податку становить 17 відсотків суми перевищення з урахуванням податку, сплаченого за ставкою, визначеною вище.
Отже, до доходу, який не перевищує 10730 грн на місяць, застосовується ставка 15% бази оподаткування. А до доходу, який перевищує 10730 грн на місяць, застосовуватимуться дві ставки почергово:
1) до 10730 грн — 15%;
2) на різницю перевищення над 10730 грн — 17% бази оподаткування.
Граничний дохід у розмірі 10730 грн для застосування ставок ПДФО 15%(17%) залишається протягом 2012 року незмінним!
Також нагадуємо, що з метою обкладення ПДФО під час нарахування зарплати до неї також належать виплати за листками непрацездатності (оплата перших п'яти днів тимчасової непрацездатності за рахунок коштів роботодавця та допомога з тимчасової непрацездатності), на що ДПАУ вказала у листі від 19.01.2011 р. №697/6/17-0715 (див. «ДК» №9/2011).
Після того як нарахований дохід (зарплату, винагороду за цивільно-правовими договорами тощо) розподілили за граничними доходами з метою обкладення ПДФО, потрібно за сумами таких розподілених доходів визначити бази оподаткування (з яких обчислюються ставки податку 15% і 17%), застосовуючи п. 164.6 ПКУ.
Як зазначає п. 164.6 ПКУ, під час нарахування доходів у формі заробітної плати база оподаткування визначається як нарахована заробітна плата, зменшена на суму єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування2, а також на суму податкової соціальної пільги за її наявності. I при нарахуванні доходів у вигляді винагороди за цивільно-правовими договорами за виконання робіт (надання послуг) база оподаткування також визначається як нарахована сума такої винагороди, зменшена на суму єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування.
1 Про порядок надання та обчислення податкових соціальних пільг у 2012 році читайте у «ДК» №5/2012.
2 А також страхових внесків до Накопичувального фонду, а у випадках, передбачених законом, — обов'язкових страхових внесків до недержавного пенсійного фонду, які відповідно до закону сплачуються за рахунок заробітної плати працівника.
Після визначення бази оподаткування слід обчислити суму ПДФО, застосовуючи ставку податку 15% або 15% і 17%, у разі якщо загальний місячний нарахований дохід перевищує 10730 грн.
Саме такий варіант обчислення ПДФО редакція «ДК» радила читачам протягом 2011 року і далі наполягає на цьому варіанті. I лише наш варіант1 обчислення ПДФО підтримує Державна податкова адміністрація України в офіційному податковому роз'ясненні від 03.02.2011 р. №2919/7/17-0717 (див. «ДК» №30/2011). Приклади обчислення ПДФО від різних видів і розмірів доходів див. у «ДК» №8/2012.
1 Як показали практика перевірок та спілкування з бухгалтерами, приблизно до 20% підприємств користуються трохи інакшою формулою обчислення ПДФО, яку прописали (можна навіть сказати — «вшили») деякі IТ-компанії у програмне забезпечення з нарахування зарплати. Також траплялися наприкінці 2011 року підприємства, які користувалися порадами щодо обчислення ПДФО з інших бухгалтерських видань. Але, на жаль, жодна з тих порад не знайшла офіційної підтримки ДПАУ.
Вплив прожиткового мінімуму на обчислення ЄСВ
Відповідно до пп. 4 п. 1 ст. 1 Закону про ЄСВ, максимальна величина бази нарахування ЄСВ дорівнює сімнадцяти розмірам прожиткового мінімуму для працездатних осіб, установленого законом, на яку нараховується єдиний внесок.
Отже, максимальна величина бази нарахування ЄСВ на 1 січня 2012 р. та протягом I кв. 2012 р. становить 18241 грн. Враховуючи умови п. 3 ст. 7 Закону про ЄСВ і те, що прожитковий мінімум змінюватиметься щокварталу, у таблиці 1 подано поквартальне збільшення максимальної величини бази нарахування ЄСВ.
Таблиця 1
Таблиця розмірів прожиткового мінімуму та граничного доходу для нарахування ЄСВ
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
| Прожитковий мінімум на працездатну особу |
|
|
|
|
|
| Гранична сума ФОП для нарахування внесків |
|
|
|
|
|
Нагадаємо, що Законом про ЄСВ визначено однакові правила як для нарахування ЄСВ на фонд оплати праці коштом підприємства, так і для утримання ЄСВ з доходу фізособи. Тобто, якщо нарахування ЄСВ, завжди є й утримання внеску. I навпаки, якщо внесок не нараховується на виплати, зазначені у Переліку №1170, то і утримувати ЄСВ не потрібно.
У таблиці 2 показано розміри ЄСВ та перелік доходів, на які нараховується внесок.
Таблиця 2
Таблиця розмірів ЄСВ, які нараховуються залежно від видів доходів
| Фонд оплати праці (п. 2 Iнструкції №5) найманих працівників, у т. ч. іноземців (крім виплат, наведених у Переліку №1170) | Роботодавці нараховують і сплачують індивідуальний відсоток соцвнеску, який залежить від їхнього класу професійного ризику виробництва |
| Наймані працівники сплачують 3,6% зі суми зарплати | |
| Винагороди фізособам за цивільно-правовими договорами, крім цивільно-правового договору, укладеного з фізособою-СПД | Підприємства нараховують і сплачують 34,7% на суму винагороди |
| Наймані працівники сплачують 2,6% за рахунок отриманого доходу | |
| Допомога з тимчасової непрацездатності (як перші п'ять днів за рахунок коштів підприємства, так і решта днів хвороби за рахунок коштів Фонду соціального страхування) | Підприємства нараховують і сплачують 33,2% на суму допомоги |
| Наймані працівники сплачують 2% зі суми допомоги | |
| Заробітна плата та лікарняні працівників-інвалідів | Роботодавці нараховують і сплачують 8,41% на фонд оплати праці та суму лікарняних |
| Працівники-інваліди сплачують 3,6% зі суми зарплати та 2% зі суми лікарняних |
Приклади утримання ПДФО та ЄСВ
Приклад 1 Працівникові нараховано у лютому 2012 року зарплату за місяць — 5000 грн.
ЄСВ = 5000,00 х 3,6% = 180,00 грн.
ПДФО = (5000,00 - ЄСВ 180,00) х 15% = 723,00 грн.
Виплачено на руки: 4097,00 грн (5000,00 - 180,00 - 723,00).
Приклад 2 Працівникові нараховано у лютому 2012 року зарплату за місяць — 11000 грн.
ЄСВ = 11000 х 3,6% = 396,00 грн.
ПДФО з доходу 10730 обчислюється за ставкою 15% бази оподаткування і з доходу 270 грн (що перевищує 10730 грн) — за ставкою 17% бази оподаткування. Отже, слід визначити бази оподаткування для 10730 грн і 270 грн шляхом віднімання суми ЄСВ пропорційно від кожного доходу:
база оподаткування для ставки 15% становить 10343,72 = 10730 - 386,28 грн (ЄСВ 3,6% від 10730 грн);
база оподаткування для ставки 17% становить 260,28 = 270 - 9,72 (ЄСВ 3,6% від 270 грн).
Обчислюємо ПДФО:
(10343,72 х 15%) + (260,28 х 17%) = 1551,56 + 44,25 = 1595,81 грн.
Виплачено на руки: 9008,19 грн (11000 - 386,28 - 9,72 - 1595,81).
Приклад 3 Працівникові нараховано у лютому 2012 року зарплату за місяць — 20000 грн.
Для нарахування ЄСВ застосовується граничний розмір доходу, з якого нараховується й утримується ЄСВ і який діє у I кв. 2012 року, — це 18241 грн (див. таблицю 1).
ЄСВ = 18241 х 3,6% = 656,68 грн.
ПДФО з доходу 10730 обчислюється за ставкою 15% бази оподаткування і з доходу 9270 грн (що перевищує 10730 грн) — за ставкою 17% бази оподаткування. Отже, слід визначити бази оподаткування для 10730 грн і 9230 грн шляхом віднімання суми ЄСВ пропорційно від кожного доходу, враховуючи чинне граничне обмеження суми, на яку нараховується ЄСВ:
база оподаткування для ставки 15% становить 10343,72 = 10730 - 386,28 грн (ЄСВ 3,6% від 10730 грн);
база оподаткування для ставки 17% становить 8999,60 = 9 270,40 (ЄСВ 3,6% від 7511 грн, це різниця між 10730 і 18241 грн).
Обчислюємо ПДФО:
(10343,72 х 15%) + (8999,60 х 17%) = 1551,56 + 1529,93 = 3081,49 грн.
Виплачено на руки: 16261,83 (20000 - 656,68 - 3081,49).
Приклад 4 Працівникові нараховано у лютому 2012 року зарплату 10000 грн і лікарняні за дні хвороби у лютому у сумі 2000 грн.
ЄСВ зі суми зарплати = 10000 х 3,6% = 360,00 грн;
ЄСВ зі суми лікарняних = 2000 х 2%1 = 40,00 грн.
1 Відповідно до п. 12 ст. 8 Закону про ЄСВ розмір ЄСВ із суми допомоги по тимчасовій непрацездатності встановлено у розмірі 2%.
ПДФО з доходу 10730 обчислюється за ставкою 15% бази оподаткування і з доходу 1270 грн (що перевищує 10730 грн) — за ставкою 17% бази оподаткування.
Дохід 10730 грн складається зі суми заробітної плати 10000 грн і частини суми лікарняних 730 грн. Дохід 1270 грн включає в себе залишок суми лікарняних. Отже, слід визначити бази оподаткування для 10730 грн і 1270 грн шляхом віднімання суми ЄСВ пропорційно від кожного доходу, застосовуючи відповідні розміри ЄСВ:
база оподаткування для ставки 15% становить 10355,40 = 10730 - 374,60 грн (ЄСВ 3,6% від зарплати 10000 грн і 2% від 730 грн);
база оподаткування для ставки 17% становить 1244,60 = 1270 - 25,40 (ЄСВ 2% від лікарняних 1270 грн).
Обчислюємо ПДФО:
(10355,40 х 15%) + (1244,60 х 17%) = 1553,31 + 211,58 = 1764,89 грн.
Виплачено на руки: 9835,11 грн (10000 + 2000 - 374,60 - 25,40 - 1764,89).
Приклад 5 Працівникові нараховано у лютому 2012 року зарплату 15000 грн і лікарняні за дні хвороби у лютому у сумі 5000 грн.
Для нарахування ЄСВ застосовується граничний розмір доходу, з якого нараховується й утримується ЄСВ і який діє у I кв. 2012 року, — це 18241 грн (див. таблицю 1). З метою почергового обчислення ЄСВ слід спочатку обчислити ЄСВ за найбільшим розміром — це 3,6% від зарплати 15000 грн, і та частина доходу (у вигляді лікарняних) , що залишиться у межах граничного розміру, — 3241 грн, і стане об'єктом для нарахування ЄСВ у меншому розмірі 2%1.
1 Така послідовність нарахування ЄСВ при граничному обмеженні передбачена у п. 4.2 Iнструкції №21-5.
ЄСВ зі суми зарплати = 15000 х 3,6% = 540,00 грн.
ЄСВ зі суми лікарняних = 3241 х 2% = 64,82 грн.
ПДФО з доходу 10730 обчислюється за ставкою 15% бази оподаткування і з доходу 9270 грн (що перевищує 10730 грн) — за ставкою 17% бази оподаткування.
Дохід 10730 грн складається зі суми зарплати, а ось сума перевищення 9270 грн складається з частини залишеної суми зарплати 4270 грн (15000 - 10730) і суми лікарняних 5000 грн.
Отже, слід визначити бази оподаткування для 10730 грн і 9270 грн шляхом віднімання суми ЄСВ пропорційно від кожного доходу, застосовуючи відповідні розміри ЄСВ та діюче граничне обмеження суми, на яку нараховується ЄСВ:
база оподаткування для ставки 15% становить 10343,72 = 10730 - 386,28 грн (ЄСВ 3,6% від 10730 грн);
база оподаткування для ставки 17% становить 9051,46 = 9270 - 218,54 грн (ЄСВ 3,6% із залишку зарплати 4270 грн і 2% зі суми лікарняних, які є об'єктом для нарахування ЄСВ, 3241 грн (18241 - 15000))
Обчислюємо ПДФО:
(10343,72 х 15%) + (9051,46 х 17%) = 1551,56 + 1538,75 = 3090,31 грн.
Виплачено на руки: 16304,87 грн (15000 + 5000 - 540 - 64,82 - 3090,31).
Приклад 6 Фізичній особі нараховано у лютому 2012 року винагороду за договором цивільно-правового характеру за виконану роботу у розмірі 3000 грн.
ЄСВ = 3000,00 х 2,6% = 78,00 грн.
ПДФО = (3000,00 - ЄСВ 78,00) х 15% = 438,30 грн.
Виплачено на руки: 2483,70 грн (3000 - 78 - 438,30).
Приклад 7 Фізичній особі нараховано у лютому 2012 року винагороду за договором цивільно-правового характеру за виконану роботу у розмірі 13000 грн.
ЄСВ = 13000,00 х 2,6% = 338,00 грн.
ПДФО з доходу 10730 обчислюється за ставкою 15% бази оподаткування і з доходу 2270 грн (що перевищує 10730 грн) — за ставкою 17% бази оподаткування. Отже, слід визначити бази оподаткування для 10730 грн і 2270 грн шляхом віднімання суми ЄСВ пропорційно від кожного доходу:
база оподаткування для ставки 15% становить 10451,02 = 10730 - 278,98 грн (ЄСВ 2,6% від 10730 грн);
база оподаткування для ставки 17% становить 2210,98 = 2270 - 59,02 (ЄСВ 2,6% від 2270 грн).
Обчислюємо ПДФО:
(10451,02 х 15%) + (2210,98 х 17%) = 1567,65 + 375,87 = 1943,52 грн.
Виплачено на руки: 10718,48 грн (13000 - 338 - 1943,52).
Приклади обчислення ПДФО і ЄСВ з доходів, нарахованих працівникам у вигляді зарплати, а також сум додаткових благ у негрошових формах розглянемо у наступних числах «ДК».
Нормативна база
- ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. №2755-VI.
- Закон про ЄСВ — Закон України від 08.07.2010 р. №2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування».
- Перелік №1170 — Перелік видів виплат, що здійснюються за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затверджений постановою КМУ від 22.12.2010 р. №1170.
- Iнструкція №21-5 — Iнструкція про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затверджена постановою правління ПФУ від 27.09.2010 р. №21-5.
Тетяна МОЙСЕЄНКО, «Дебет-Кредит»