У попередніх номерах «ДК» ми окреслили основні риси нової спрощеної системи оподаткування, запровадженої у ПКУ Законом №40141, які діятимуть з початку нового року. Ви вже знаєте, що «спрощенців» поділили на чотири групи — з різними вимогами до них, різними ставками податку, різними обмеженнями та різними правилами. Одну з груп відведено для юридичних осіб, про це докладно читайте далі. У цьому матеріалі детальніше поговоримо про основні правила, якими повинні керуватися фізособи-підприємці, тобто перші три групи платників єдиного податку загалом, а також у перехідних умовах 2011 — 2012 року.
Основи основ
Насамперед зазначимо, що докорінно змінилася система отримання Свідоцтва платника єдиного податку (далі — свідоцтво). Як і раніше, його видає ДПС за Заявою щодо обрання спрощеної системи оподаткування (далі — заява), проте цю процедуру не треба буде повторювати щороку, бо тепер свідоцтво є безстроковим. Наразі немає ні затвердженої форми свідоцтва, ні заяви. Маємо надію, що вони будуть затверджені Мінфіном до граничного терміну подання заяви. Нагадаємо, що відповідно до прикінцевих положень Закону №4014 свідоцтва, видані на 2011 рік, діятимуть до отримання нових свідоцтв, але не пізніше ніж до 1 червня 2012 року, а граничним терміном подання заяви на отримання свідоцтва за новими правилами є 25 січня 2012 року.
Що зазначати у заяві
У Заяві щодо обрання спрощеної системи оподаткування підприємець зазначає:
- П. I. Б., ідентифікаційний номер або, для тих, хто від нього відмовився, серію та номер паспорта;
- дані, що підтверджують його держреєстрацію (витяг із держреєстру);
- податкову адресу;
- місце провадження діяльності;
- обрані види господарської діяльності згідно з КВЕД ДК 009:2005, а в разі здійснення виробництва — також види товару (продукції), що виробляється;
- обрані ставки єдиного податку або зміна ставки;
- кількість осіб, що перебувають у трудових відносинах із підприємцем;
- дату (період) обрання або переходу на спрощену систему.
Пункт 298.3 ПКУ
У заяві серед іншого підприємець повинен зазначити обрані ним види господарської діяльності згідно з КВЕД ДК 009:20052, а в разі здійснення виробництва — також види товару (продукції), що виробляється, та обрані ставки єдиного податку або про зміну ставки (якщо заява подається з метою переходу до іншої групи «спрощенців»).
1 Закон України від 04.11.2011 р. №4014-VI «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності». З документом можна ознайомитися на нашому сайті www.dtkt.com.ua.
2 Саме про цей класифікатор йдеться в Законі №4014, не зважаючи на те, що він діятиме тільки до 31.12.2012 р. (поряд з новим Класифікатором видів економічної діяльності ДК 009:2010, який набирає чинності з 01.01.2012 р.).
Якщо підприємець відповідає вимогам, установленим для тієї групи «спрощенців», до якої планує належати і яку зазначив у заяві, органи ДПС безоплатно видають йому свідоцтво протягом 10 календарних днів з дня її подання. Виняток — подання заяви новозареєстрованими підприємцями у тому самому місяці, коли відбулася державна реєстрація. Їм свідоцтво видається у день отримання органом ДПС заяви, і вони вважаються платниками єдиного податку (пп. 298.1.2 ПКУ):
1) з першого числа місяця, наступного за місяцем подання заяви, — для підприємців, які мали на меті стати платником єдиного податку I або II групи;
2) з дня державної реєстрації — для «спрощенців» III групи.
Тепер чітко визначено виключний перелік підстав, за яких ДПС може відмовити підприємцю у видачі свідоцтва. Це може статися в разі:
1) невідповідності підприємця вимогам, установленим для відповідної групи «спрощенців» (ст. 291 ПКУ, див. таблицю 1 та перелік заборон);
Таблиця 1
Порядок сплати ЄП та подання звітності
|
|
|
|
|
|
|
|||
| Кількість найманих працівників | без найманих працівників | одночасно не перевищує 10 осіб або без найманих працівників1 | одночасно не перевищує 20 осіб або без найманих працівників1 |
| Обсяг доходу за календарний рік | не перевищує 150000 грн | не перевищує 1000000 грн | не перевищує 3000000 грн |
| Види діяльності | роздрібний продаж товарів з торговельних місць на ринках та/або надання побутових послуг2 населенню | — надання послуг, у т. ч. побутових2, платникам єдиного податку та/або населенню; — виробництво та/або продаж товарів; — ресторанне господарство. Увага! Виняток — посередницькі послуги з купівлі, продажу, оренди, оцінки нерухомості3 |
Немає обмежень, крім видів діяльності, заборонених на спрощеній системі |
|
|
|||
| до доходу в межах дозволеного граничного обсягу | 1% — 10% від мінімальної зарплати4 на 01.01.2012 р. | 2% — 20% від мінімальної зарплати4 на 01.01.2012 р. | а) 3% від доходу у разі сплати ПДВ; б) 5% від доходу для неплатників ПДВ |
| у разі здійснення кількох видів господарської діяльності | максимальний ЄП, встановлений для таких видів господарської діяльності | ||
| у разі здійснення господарської діяльності на територіях більш як однієї сільської, селищної або міської ради | 10% від мінімальної зарплати4 на 01.01.2012 р. | 20% від мінімальної зарплати4 на 01.01.2012 р. | а) 3% від доходу у разі сплати ПДВ; б) 5% від доходу для неплатників ПДВ |
| до суми перевищення граничного обсягу доходу | 15%. Сума перевищення зазначається у квартальній декларації, у т. ч. підприємцями I групи. Податок за ставкою 15% сплачується протягом 10 календарних днів після граничного строку її подання |
||
| до суми доходу, отриманого: — від діяльності, не зазначеної у свідоцтві (для I та II груп); — від діяльності, не дозволеної на спрощеній системі оподаткування; — із застосуванням негрошового способу розрахунків |
15%. Відповідні суми доходу зазначаються окремо у декларації (див. приклад 2) |
||
| Звітний період | Рік | Квартал, квартальна декларація | Квартал, квартальна декларація |
| 1 При розрахунку не враховуються працівники, які перебувають у відпустці у зв'язку з вагітністю та пологами та у відпустці по догляду за дитиною до досягнення нею передбаченого законодавством віку. 2 Перелік послуг, які належать до побутових, наведено у п. 291.7 ПКУ в новій редакції, чинній з 01.01.2012 р. 3 Увага, виняток! Підприємці, які надають посередницькі послуги з купівлі, продажу, оренди та оцінювання нерухомого майна (гр. 70.31 КВЕД ДК 009:2005), не можуть належати до II групи, а тільки до III групи (за умов дотримання правил III групи). 4 Встановлюються щороку місцевими радами залежно від виду діяльності з розрахунку на календарний місяць. Згідно з проектом Бюджету на 2012 рік (№9000 від 15.09.2011 р.) мінімальна зарплата на 1 січня 2012 року (МЗП) становитиме 1017 грн. Тоді вилка ставок ЄП для I групи становитиме від 10,17 до 101,7 грн, а для II групи — від 20,34 до 203,40 грн. |
|||
| Терміни подання звітності | Протягом 60 календарних днів1 після закінчення календарного року2 | Протягом 40 календарних днів після закінчення звітного кварталу | |
| Порядок сплати ЄП | Авансовими внесками не пізніше 20 числа поточного місяця. Дозволяється авансова сплата, але не більше ніж на термін до кінця року |
Протягом 10 календарних днів після граничного строку подання квартальної декларації | |
| Перевищення обсягу доходу, наслідки | 1) з наступного кварталу або перехід на ставку ЄП для II або III групи (заява подається не пізніше 20 числа місяця, наступного за кварталом, коли відбулося перевищення) або перехід на загальну систему; 2) сума перевищення оподатковується за ставкою 15%; 3) подання декларації за квартал, в якому відбулося перевищення |
1) з наступного кварталу або перехід на ставку ЄП для III групи (заява подається не пізніше 20 числа місяця, наступного за кварталом, коли відбулося перевищення) або перехід на загальну систему; 2) сума перевищення оподатковується за ставкою 15% |
1) сума перевищення оподатковується за ставкою 15%; 2) перехід на загальну систему |
| Показники, що відображаються у декларації, у разі якщо протягом звітного періоду було допущено порушення правил, визначених для відповідної групи платників ЄП або для спрощеної системи взагалі: — перевищення доходу; — отримання виручки від заборонених видів діяльності, для відповідної групи або спрощеної системи; — проведено розрахунки у спосіб, заборонений «спрощенцям» |
Подається Декларація за квартал2, в якому відбулося порушення. Окремо відображають: 1) дохід, що оподатковується за ставками I групи; 2) суму перевищення межі доходу (оподатковується за ставкою 15%); 3) дохід, що оподатковується за новою ставкою ЄП (у разі переходу до іншої групи); 4) дохід, отриманий від видів діяльності, не зазначених у свідоцтві; 5) дохід, отриманий із застосуванням іншого способу розрахунків, ніж дозволений спрощенцям; 6) авансові внески, сплачені протягом звітного періоду |
Окремо відображають: 1) щомісячні авансові внески ЄП; 2) обсяг доходу, оподаткований за кожною з обраних ставок ЄП; 3) обсяг доходу, оподаткований за ставкою 15% (у разі перевищення обсягу доходу); 4) дохід, що оподатковується за новою ставкою ЄП (у разі переходу до іншої групи); 5) дохід, отриманий від видів діяльності, не зазначених у свідоцтві; 6) дохід, отриманий із застосуванням іншого способу розрахунків, ніж дозволений «спрощенцям»; 7) авансові внески, сплачені протягом звітного періоду |
Окремо відображають: 1) обсяг доходу, оподаткований за кожною з обраних ними ставок ЄП; 2) обсяг доходу, оподаткований за ставкою 15% (у разі перевищення обсягу доходу) |
| 1 Але є думка, що таку декларацію потрібно подати протягом 40 днів після закінчення календарного року на підставі пп. 49.18.5 ПКУ. Чекаємо роз'яснення. 2 Підприємці I групи подають квартальну декларацію у разі, якщо хочуть або зобов'язані перейти до іншої групи (пп. 296.5.1 ПКУ). Подання таких квартальних декларацій за цей та наступні періоди звільняє від обов'язку подання річної декларації. |
|||
2) подання заяви про перехід на спрощену систему оподаткування із загальної протягом календарного року більше одного разу.
Письмову відмову із зазначенням мотивів ДПС зобов'язана надати протягом 10 днів з дня подання заяви, її підприємець може оскаржити у суді.
Увага: у разі якщо в інформації, яка зазначається у свідоцтві, відбулися зміни, пункт 298.4 ПКУ зобов'язує підприємця ініціювати внесення відповідних змін і до бланка свідоцтва шляхом подання до ДПС відповідної заяви1 у такі терміни (п. 298.4 — 298.6 ПКУ):
1) зміна П. I. Б. або паспортних даних (для підприємців, які відмовилися від ідентифікаційного номера) — протягом місяця з дня виникнення змін;
1 Форма заяви буде аналогічна до заяви, що подається при переході на спрощену систему, проте вона вже міститиме іншу інформацію.
2) зміна податкової адреси, місця провадження господарської діяльності, видів господарської діяльності (для I та II груп «спрощенців») — не пізніше 20 числа місяця, наступного за місяцем, у якому відбулися зміни;
3) зміна податкової адреси, місця провадження господарської діяльності (для III групи «спрощенців») — разом із податковою декларацією за період, у якому відбулися такі зміни.
Вищенаведені зміни ДПС зобов'язана внести до свідоцтва у день подання підприємцем відповідної заяви.
Оригінал свідоцтва підприємець зберігає у себе та пред'являє під час перевірки контролюючим органам, а його копія повинна бути на робочому місці найманого працівника.
Підприємець має право відмовитися від спрощеної системи. Для цього не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку нового календарного кварталу (року) подає до органу Державної податкової служби заяву (пп. 298.2.1 ПКУ).
Анулювання Свідоцтва платника ЄП
Органи ДПС мають право анулювати свідоцтво за таких підстав:
1) подання підприємцем відмови від застосування спрощеної системи;
2) припинення підприємницької діяльності;
3) несплата протягом двох послідовних кварталів податкового боргу;
4) порушення правил спрощеної системи щодо видів діяльності, дозволених «спрощенцям», граничної кількості працівників, граничного обсягу доходу;
Діяльність не для «єдиноподатників»
Якими видами діяльності не зможуть займатися підприємці — платники єдиного податку:
- діяльність з організації, проведення азартних ігор;
- обмін іноземної валюти;
- виробництво, експорт, імпорт, продаж підакцизних товарів (крім роздрібного продажу ПММ в ємностях до 20 літрів та діяльності фізосіб, пов'язаної з роздрібним продажем пива та столових вин);
- видобування, виробництво, реалізація дорогоцінних металів і коштовного каміння, у т. ч. органогенного утворення;
- видобування, реалізація корисних копалин;
- діяльність у сфері фінансового посередництва, крім діяльності у сфері страхування, яка здійснюється страховими агентами, визначеними Законом України «Про страхування», сюрвеєрами, аварійними комісарами та аджастерами, визначеними розділом III ПКУ;
- діяльність з управління підприємствами;
- діяльність з надання послуг пошти та зв'язку;
- діяльність з продажу предметів мистецтва та антикваріату, діяльність з організації торгів (аукціонів) виробами мистецтва, предметами колекціонування або антикваріату;
- діяльність з організації, проведення гастрольних заходів;
- здійснення технічних випробувань та досліджень (гр. 74.3 КВЕД ДК 009:2005);
- діяльність у сфері аудиту;
- надання в оренду земельних ділянок (площа яких перевищує 0,2 га), житлових приміщень (площа яких перевищує 100 кв. м), нежитлових приміщень (споруди, будівлі) та/або їх частини (загальна площа яких перевищує 300 кв. м).
Не можуть стати платниками єдиного податку нерезиденти, а також підприємці, які на день подання заяви мають податковий борг, крім безнадійного податкового боргу, що виник унаслідок дії обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин).
5) застосування іншого способу розрахунків, ніж дозволені «спрощенцям».
Анулювання може відбутись і на підставі Акта перевірки. Анульоване свідоцтво підлягає поверненню до ДПС протягом 10 днів з дня анулювання.
Плавний перехід або перший крок
Право перейти на спрощену систему (або залишитися на спрощеній системі) з 1 січня 2012 року й отримати нове свідоцтво матимуть підприємці, які відповідають критеріям, визначеним у таблиці 1. При цьому якщо підприємець не був «спрощенцем» у 2011 році, то для визначення обсягу доходу з метою переходу на єдиний податок у 2012 році його підприємницький дохід перераховується з урахуванням правил, установлених для визначення доходів на спрощеній системі оподаткування1 (ст. 292 ПКУ).
1 При визначенні обсягу доходу, що дає право суб'єкту господарювання отримати нове свідоцтво, не враховується дохід, отриманий як компенсація (відшкодування) за рішенням суду за будь-які попередні (звітні) періоди.
Незважаючи на те що з 1 січня ставки ЄП та правила спрощеної системи, встановлені Указом, втратять чинність, радимо тим підприємцям, які у IV кварталі 2011 року є «спрощенцями», до 20 грудня все ж таки сплатити авансовий внесок з єдиного податку на січень за старими правилами, — щоб уникнути можливих проблем. Підприємці пам'ятають, як на початку 2011 року Кабмін дозволив сплачувати ЄП у розмірі 43% від установленої ставки та припинив розподіл сплачених сум, а нові рахунки, які працювали б за цими правилами, відкрито вчасно не було, тож сплачені суми були розподілені за старими правилами і на рахунках багатьох підприємців виникла недоплата. Але нині, на відміну від того періоду, відповідальність за недоплату до бюджету єдиного податку вже прямо встановлена у ПКУ. Якщо внаслідок сплати ЄП за старими ставками виникне переплата, її можна буде повернути у порядку, встановленому в ПКУ.
За загальним правилом підприємець, що перебуває на загальній системі оподаткування, може прийняти рішення про перехід на спрощену систему лише один раз протягом календарного року. Заяву він подає не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного календарного кварталу. Але термін подання заяви для отримання нового Свідоцтва платника єдиного податку з 1 січня 2012 року продовжено до 25 січня 2012 року.
До заяви додається розрахунок доходу за попередній календарний рік, який визначається з дотриманням вимог, установлених для обліку доходів «спрощенців».
Відмовитися від спрощеної системи можна шляхом подання заяви до ДПС не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку нового календарного кварталу (року) (п. 298.2 ПКУ).
Стосовно отримання Свідоцтва III групи «спрощенців» ПКУ наводить перелік підприємців та умов, за яких вони можуть обрати ставку ЄП 3% з умовою сплати ПДВ.
У разі анулювання ПДВ-реєстрації платник ЄП за ставкою 3% зобов'язаний перейти на сплату єдиного податку за ставкою 5% або відмовитися від застосування спрощеної системи. Відповідна заява має бути подана не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного календарного кварталу, в якому анульовано ПДВ-реєстрацію.
Ставки, порядок сплати і подання звітності
Порядок сплати єдиного податку за умов дотримання та в разі недотримання правил, установлених для відповідних груп «спрощенців», наведено у таблиці 1.
Однією з приємних несподіванок нових правил спрощеної системи оподаткування став дозвіл підприємцям I та II груп, які не мають найманих працівників, не платити єдиний податок за періоди, коли підприємець перебуває у відпустці (не більше 30 календарних днів) або хворіє (не більше 30 календарних днів).
Такі поступки податкова робить на підставі заяви підприємця щодо періоду щорічної відпустки та/або заяви щодо терміну тимчасової втрати працездатності, поданих у довільній формі. Щоправда, сума єдиного податку, сплачена за такий період, не повертається підприємцю, а може бути зарахована у рахунок майбутніх платежів за його заявою.
Порушення та відповідальність
Податковим кодексом передбачено окрему відповідальність для підприємців за несплату (неперерахування) єдиного податку у встановлені терміни. Пам'ятаємо, що підприємці, які належать до I та II групи, сплачують єдиний податок авансовими внесками не пізніше 20 числа поточного місяця. Так от, у разі несплати (неперерахування) податку в ці терміни на підприємця накладається штраф у розмірі 50% обраної ним ставки єдиного податку(п. 122.1 ПКУ). Для підприємців III групи у разі несплати узгодженої суми ПЗ передбачено штрафи від 10% до 20% суми податкового боргу залежно від строку затримки (ст. 126 ПКУ).
Стосовно відповідальності за правильність обчислення, своєчасність подання декларацій щодо єдиного податку, то до підприємців застосовують санкції у звичайному порядку, аналогічні до санкцій за порушення щодо інших податків (ст. 300 ПКУ):
1) неподання або несвоєчасне подання підприємцем декларації тягнуть за собою накладання штрафу в розмірі (п. 120.1 ПКУ):
— 170 грн за кожне неподання або несвоєчасне подання;
— 1020 грн за повторне порушення протягом року;
2) самостійне виправлення заниження податкового зобов'язання — 3% або 5% від суми заниження в залежності від способу виправлення помилки (п. 50.1 ПКУ);
3) донарахування податкового зобов'язання контролюючими органами при перевірці (п. 123.1 ПКУ) тягне за собою накладення штрафу у розмірі:
— 25% суми визначеного податкового зобов'язання при першому порушенні;
— 50% суми визначеного податкового зобов'язання — при повторному протягом 1095 днів порушенні.
Облік доходів
Найважливішою категорією в обліку підприємця — платника єдиного податку є дохід. Для всіх груп платників ЄП його обсяг треба контролювати для дотримання умов перебування на спрощеній системі, для відображення у звітності, а для III групи — ще й для обчислення податкового зобов'язання за звітний період. Крім цього, у разі перевищення дозволеного обсягу доходу або при отриманні доходу від заборонених «спрощенцям» видів діяльності з такої виручки сплачується податок за ставкою 15%.
Отже, наведемо, що включається до доходів платника єдиного податку.
До доходів платника ЄП включаються:
1) виручка у грошовій (готівка та безготівкова) формі;
2) сума кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності;
3) вартість безоплатно отриманих протягом звітного періоду товарів (робіт, послуг).
Дохід, отриманий в іноземній валюті, перераховується у гривні за офіційним курсом НБУ на дату отримання такого доходу.
До доходів не включаються:
1) пасивні доходи (проценти, дивіденди, роялті, страхові виплати і відшкодування);
2) доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізособі та використовується у її господарській діяльності;
3) транзитні кошти у разі надання послуг, виконання робіт за договорами доручення, транспортного експедирування або за агентськими договорами (доходом є тільки сума отриманої винагороди повіреного (агента));
4) суми податків та зборів, утримані (нараховані) під час здійснення функцій податкового агента, а також суми єдиного соціального внеску, нараховані платником ЄП відповідно до закону.
5) суми податку на додану вартість;
6) суми поворотної фінансової допомоги, отриманої та поверненої протягом 12 календарних місяців з дня її отримання;
7) суми кредитів;
8) суми коштів цільового призначення, що надійшли від Пенсійного фонду та інших соціальних фондів, з бюджетів або державних цільових фондів (наприклад, лікарняні);
9) аванс, передоплата, сплачені платником ЄП, що повертаються йому;
10) аванс, передоплата, що повертаються платником єдиного податку покупцю, якщо таке повернення відбувається внаслідок повернення товару, розірвання договору або за листом-заявою про повернення коштів;
11) надміру сплачені податки та збори, суми єдиного соціального внеску, що повертаються з бюджетів або державних цільових фондів.
Доходи, отримані на спрощеній системі оподаткування, не включаються до складу загального річного оподатковуваного доходу підприємця, отже, не обкладаються ПДФО.
Це важливо знати
Облік доходів ведеться за касовим методом, тож дохід обліковуємо у момент (на дату):
- отримання коштів на поточний рахунок (до каси);
- списання кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності;
- фактичного отримання платником єдиного податку безоплатно одержаних товарів (робіт, послуг);
- вилучення з торговельних апаратів (подібного обладнання) грошової виручки;
- продажу жетонів, карток та/або інших замінників грошових знаків, у разі торгівлі через торговельні автомати з використанням жетонів, карток та/або інших замінників грошових знаків, виражених у грошовій одиниці України.
Підприємці, які переходять на сплату єдиного податку із загальної системи, повинні бути уважними щодо перехідних операцій. Якщо відвантаження товару (надання послуги) відбувалося на загальній системі, а кошти буде отримано на спрощеній, то їх треба буде включити до доходу платника єдиного податку. Мало того, якщо це кошти від діяльності, забороненої для відповідної групи платників ЄП або для спрощеної системи взагалі, то з цієї виручки, швидше за все, слід буде сплатити податок за ставкою 15%. Але це питання потребує додаткового роз'яснення з боку контролюючих органів.
Ведення обліку та складання звітності
Одразу добрі новини. На відміну від попередніх правил, яких, по суті, не було, що породжувало всілякі додаткові вимоги до платників ЄП, ПКУ у редакції, чинній з 01.01.2012 р., встановлює чіткі правила ведення обліку підприємцями на єдиному податку:
1) I, II групи та підприємці — не платники ПДВ III групи ведуть Книгу обліку доходів шляхом щоденного відображення доходів за підсумками робочого дня (форму книги буде затверджено Мінфіном1);
2) підприємці III групи — платники ПДВ матимуть особливий порядок ведення обліку доходів і витрат за формою та в порядку, що його встановить Мінфін1;
1 На сьогодні відповідні норми не затверджено.
Яку звітність і коли подають підприємці — платники ЄП до ДПС за місцем реєстрації, наведено у таблиці 1.
Податкова декларація складається наростаючим підсумком з урахуванням особливостей, зазначених у таблиці. Платник ЄП може подати уточнюючу декларацію за загальними правилами подання уточнюючої звітності згідно з ПКУ.
Додатково зазначимо, що для отримання довідки про доходи підприємець має право подати до ДПС декларацію за інший, ніж квартальний (річний), податковий (звітний) період, проте це не звільняє його від обов'язку подання декларації у періоди та строки, наведені у таблиці 1.
У такій декларації підприємці також окремо показуть доходи, отримані за правилами, встановленими для відповідної групи «спрощенців», доходи, що перевищують встановлені граничні обсяги, доходи, отримані із застосуванням забороненого способу розрахунків, доходи від видів діяльності, не зазначених у свідоцтві, заборонених для відповідної групи або для спрощеної системи взагалі.
Така податкова декларація складається з урахуванням норм п. 296.5 і 296.6 ПКУ та не є підставою для нарахування та/або сплати податкового зобов'язання.
Підприємці — платники єдиного податкута ПДВ
ПДВ за власним бажанням
Підприємці мають право одночасно застосовувати спрощену систему та бути платниками ПДВ. Для цього їм треба долучитися до III групи «спрощенців» та обрати ставку ЄП 3% від доходу. Умови вибору ставки ЄП 3% наведено в п. 4 п. 293.8 ПКУ, проте чітких відповідей ця норма не несе, а отже почекаємо на додаткові роз'яснення ДПС.
ПДВ при поверненні на загальну систему
Тим «спрощенцям», хто повертається на загальну систему з нового року або у майбутньому, важливо знати, що у разі якщо в момент переходу на загальну систему вони відповідають критеріям обов'язкової ПДВ-реєстрації (загальна сума, нарахована (сплачена) їм протягом останніх 12 місяців за операції поставок, що є об'єктом обкладення ПДВ, сукупно перевищує 300000 грн без ПДВ (п. 181.1 ПКУ)), вони зобов'язані подати заяву на реєстрацію платником ПДВ не пізніше 10 числа першого календарного місяця, в якому здійснено перехід на загальну систему.
Iнші податки підприємця-«єдиноподатника»
«Спрощенці» звільняються від нарахування, сплати і подання звітності за такими податками та зборами (п. 297.1 ПКУ):
1) ПДФО у межах доходу, отриманого у межах спрощеної системи;
2) ПДВ, крім «спрощенців» III групи, які обрали ставку ЄП 3%;
3) земельного податку, крім земельного податку за земельні ділянки, що не використовуються ними для провадження господарської діяльності;
4) збору за провадження деяких видів підприємницької діяльності (туристичний збір, патенти, збір за паркування);
5) збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства.
Як бачимо, у цьому переліку немає зборів за спецводокористування та екологічного податку. У звичайному порядку підприємці сплачують ПДВ і митні платежі в операціях ЗЕД.
Нагадаємо, що підприємці нараховують та сплачуть єдиний соціальний внесок за себе та за своїх працівників (якщо вони є) у звичайному порядку, визначеному Законом про ЄСВ. Звичайний порядок зберігся і щодо обов'язку виконання «спрощенцем» функцій податкового агента стосовно доходів, які виплачує підприємець іншим фізособам, — усе залишилося, як було до змін.
Відносини з юридичними особами
За загальним правилом, при нарахуванні (виплаті) фізособі доходу юридичною особою на останню покладається функція податкового агента, тобто обов'язок утримати ПДФО із доходу, який має отримати фізособа, та сплатити його до бюджету. Виняток становлять випадки, коли дохід виплачується підприємцю. Але факт належності особи, яка отримує дохід, до підприємців має бути належним чином підтверджено. Так, юридична особа звільняється від обов'язку виконання функцій податкового агента, якщо підприємець надав їй копію документа, що підтверджує його державну реєстрацію відповідно до закону як суб'єкта підприємницької діяльності (п. 177.8 ПКУ). Наразі жодних винятків для платників ЄП не передбачено, тож вони також при отриманні доходу від юридичних осіб мають надавати їм копію витягу з ЄДР1.
1 Або копію Свідоцтва про державну реєстрацію (див. лист Державної реєстраційної служби України від 30.09.2011 р. №617-0-8-11-7.2).
Разом з тим тепер «спрощенців» прирівняли у правах до інших підприємців. З нового року їхні контрагенти матимуть повне право включати до податкових витрати, понесені у зв'язку з придбанням у підприємців — платників ЄП товарів (робіт, послуг) та інших матеріальних і нематеріальних активів (пп. 139.1.12 ПКУ скасовано). Щоправда, з 01.01.2012 р. юридичні особи разом із Декларацією про податок на прибуток зобов'язані будуть подавати до ДПС перелік доходів та витрат у розрізі контрагентів — платників єдиного податку, до якого включаються операції, здійснені таким контрагентом. Форма та порядок складання такого переліку наразі не відома, чекаємо на їх прийняття найближчим часом.
Приклад 1 Протягом I кварталу 2012 року підприємець — платник ЄП (види діяльності — торгівля роздрібна й оптова та надання побутових послуг) здійснив низку господарських операцій (див. таблицю 2). Покажемо, які з них включаються до доходу, а які — ні, і в яких сумах.
Таблиця 2
Включення до доходів «єдиноподатника» різних видів надходжень (до прикладу 1)
|
|
|
|
|
|
Отримано оплату за товари, відвантажені 15 грудня 2011 року, в сумі 1000 грн | 1000 грн |
|
|
Отримано аванс від покупця-нерезидента у сумі 200 дол. США. Припустімо, товар буде відвантажено 22.04. Курс НБУ на 21.02 — 8,1, припустімо, курс на 22.04 — 8,5 | 1620 грн (200 х 8,1 = 1620,0) |
|
|
На поточний рахунок отримано відшкодування від страхової компанії за пошкодження автомобіля підприємця під час аварії у сумі 2000 грн | Не включаємо |
|
|
Отримано повернення передоплати від постачальника | Не включаємо |
|
|
Відвантажено товар покупцям у рахунок передоплати, отриманої 10 грудня, у сумі 600 грн | Не включаємо |
|
|
Утримано ПДФО при сплаті орендних платежів за лютий фізособі-орендодавцю у сумі 200 грн | Не включаємо |
|
|
Отримано поворотну безвідсоткову фінансову допомогу в розмірі 2000 грн | Не включаємо |
|
|
Минає 3 роки з дня, коли підприємець мав повернути позику (термін повернення встановлено договором) | 20000 грн як сума кредиторської заборгованості, за якою минув термін позовної давності |
|
|
Отримано кошти за договором доручення на купівлю товарів для довірителя у сумі 1000 грн | Не включаємо |
|
|
Отримано винагороду за договором доручення 100 грн | Включаємо 100 грн, але до доходу II кварталу |
Приклад 2 Підприємець, який отримав Свідоцтво платника ЄП II групи (вид діяльності — юридичні послуги), у першому кварталі отримав дохід від надання юридичних послуг юридичній особі на загальній системі оподаткування — 3000 грн за період січень — березень 2012 року.
Оскільки II група має право надавати послуги лише платникам ЄП або населенню, то отримання цього доходу зобов'язує його:
1) подати Декларацію за I квартал 2012 року до 9 травня 2012 року, де зазначити суму доходу, отриманого від юридичної особи на загальній системі;
2) сплатити з цієї суми ЄП за ставкою 15% протягом 10 к. д. після граничного терміну подання декларації, але не пізніше 19.05.2012 р.;
3) з 1 квітня перейти на сплату ЄП за правилами III групи або на загальну систему оподаткування.
Наталія КАТЕРИНЕЦЬ, «Дебет-Кредит»