Коли саме треба виплатити лікарняні працівникові? Цікавить виплата за перші 5 днів за рахунок підприємства. Чи і ці дні оплачуються тоді, коли буде отримано компенсацію решти лікарняних за рахунок Фонду? Чи їх можна виплатити окремо?
Згідно з п. 2 ст. 52 Закону №22401 допомога у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю виплачується працівникам працедавцем у найближчий після дня призначення допомоги строк, установлений для виплати заробітної плати. За рахунок коштів ФСС з ТВП виплачується лише та частина лікарняних, що нараховується за строк понад 5 перших календарних днів тимчасової непрацездатності. Отже працедавцеві потрібно чекати на фінансування такої виплати. Частину лікарняних, що надається за рахунок працедавця (перші 5 днів непрацездатності), слід виплатити одразу, не пізніше дня виплати зарплати, найближчого від дня призначення допомоги.
1 Закон України від 18.01.2001 р. №2240-III «Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими похованням».
Звертаємо увагу, що те ж саме має стосуватися і сум ПДФО та ЄСВ, які сплачуються з суми нарахованих лікарняних. Частиною 2 ст. 21 Закону №2240 передбачено, що страхувальник-роботодавець відкриває окремий поточний рахунок (або окремий рахунок для бюджетних установ) для зарахування страхових коштів, які надаються ФСС з ТВП і можуть бути використані страхувальником тільки для надання матеріального забезпечення та соціальних послуг застрахованим особам. Проте частину цих коштів слід утримати у рахунок сплати ПДФО, ЄСВ та інших платежів, які відповідно до законів України утримуються з цих виплат. За їх утримання роботодавець несе відповідальність згідно з законодавством України (лист Мінпраці від 18.02.2011 р. №1742/0/14-11/18). ДПАУ у своєму роз'ясненні від 15.04.2011 р. №4636/5/17-0716 зазначила, що податковий агент, який нараховує дохід у вигляді суми допомоги з тимчасової непрацездатності на користь платника податку, зобов'язаний утримати (нарахувати) податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставки податку, встановлені п. 167.1 ПКУ, і сплатити (перерахувати) до бюджету податок під час виплати такого доходу.
Приклад Працівникові нарахували за місяць: зарплату 1000,00 грн, лікарняні за рахунок працедавця 300,00 грн, лікарняні за рахунок ФСС з ТВП 500,00 грн.
В обліку працедавця нарахування та виплата лікарняних відбуватимуться так, як подано у таблиці.
Таблиця
Відображення в обліку працедавця нарахування та виплати лікарняних
|
№ з/п
|
Зміст операції
|
Бухгалтерський облік
|
Сума, грн
|
Податковий облік
|
||
|
Д-т
|
К-т
|
Дохід
|
Витрати
|
|||
|
1.
|
Нараховано зарплату працівникові. Нараховано лікарняні працівникові: за рахунок працедавця; за рахунок ФСС з ТВП |
23, 91, 92, 93
23, 91, 92, 93 378 |
661
663 663 |
1000,00
300,00 500,00 |
—
— — |
1000
300 — |
|
2.
|
Нараховано ЄСВ: на зарплату 1000,00 х 0,4 (ставка умовна) = 400,00; на лікарняні (300,00 + 500,00) х 0,332 = 265,60 Утримано ЄСВ: із зарплати 1000,00 х 0,036 = 36,00; із лікарняних (300,00 + 500,00) х 0,02 = 16,00 |
23, 91, 92, 93
661 663 |
65/ЄСВ
65/ЄСВ 65/ЄСВ |
665,60
36,00 16,00 |
—
— — |
665,60
— — |
|
3.
|
Утримано ПДФО (1000,00 + 300,00 + 500,00 - 36,00 - 16,00) х 0,15 = 262,20 |
661, 663
|
641/ПДФО
|
262,20
|
—
|
—
|
|
4.
|
Сплачено ЄСВ, нарахований на суму зарплати й лікарняних, та утримано із суми зарплати й лікарняних, що сплачуються за рахунок працедавця: 300,00 х 0,02 = 6,00; 665,60 + 6,00 + 36,00= 707,60. Сплачено ПДФО, утриманий із суми зарплати й лікарняних, що сплачуються за рахунок працедавця: (300,00 - 6,00) х 0,15 = 44,10; (1000,00 - 36,00) х 0,15 = 144,60; 44,10 + 144,60 = 188,70 |
65/ЄСВ
641/ПДФО |
311
311 |
707,60
188,70 |
—
— |
—
— |
|
5.
|
Виплачено на картку працівника: зарплату (1000,00 - 36,00 - 144,60 = 819,40) та лікарняні за рахунок працедавця (300,00 - 6,00 - 44,10 = 249,90) |
661
663 |
311
311 |
819,40
249,90 |
—
|
—
|
|
6.
|
Отримано кошти на спецрахунок для виплати лікарняних |
313
|
378
|
500,00
|
—
|
—
|
|
7.
|
Сплачено ЄСВ, утриманий із суми лікарняних за рахунок ФСС з ТВП: 500,00 х 0,02 = 10,00. Сплачено ПДФО, утриманий із суми лікарняних, що виплачуються за рахунок ФСС з ТВП: (500,00 - 10,00) х 0,15 = 73,50 |
65/ЄСВ
641/ПДФО |
313
313 |
10,00
73,50 |
—
— |
—
— |
|
8.
|
Виплачено працівникові на картку лікарняні за рахунок ФСС з ТВП: 500,00 - 10,00 - 73,50 = 416,50 |
663
|
313
|
416,50
|
—
|
—
|
Ганна БИКОВА, «Дебет-Кредит»