Комісія на купівлю у сфері ЗЕД

Комісіонер-резидент зобов'язується імпортувати обладнання для комітента-резидента за договором на купівлю товару. ПДВ на митниці сплачує комісіонер. Умови оплати комітентом: 50% — передоплата, решта 50% — після поставки. Поставка — у термін два місяці після отриманої передоплати. Як така операція обкладається ПДВ та податком на прибуток після 01.04.2011 р.?

Комітент (замовник) — податок на прибуток

Перераховані кошти на придбання товару у комітента не включаються до витрат на підставі пп. 139.1.2 ПКУ. Відповідно до п. 138.4 ПКУ, витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів. Предметом посередницького договору є імпортований товар, тому собівартість такого товару формується відповідно до ціни придбання з урахуванням ввізного мита і витрат на доставку та доведення до стану, придатного для продажу (п. 138.6 ПКУ).

Комісійна винагорода, сплачена посереднику за виконання договору комісії, на нашу думку, відноситься до інших операційних витрат замовника на підставі пп. «в» пп. 138.10.4 ПКУ за датою підписання акта наданих послуг (див. п. 138.5 ПКУ) — ряд. 06.5.37 додатка IВ декларації.

Комісіонер (посередник) — податок на прибуток

Не включаються до доходу і не підлягають оподаткуванню кошти, які надходять комісіонеру у межах посередницького договору (див. пп. 136.1.19 ПКУ).

Надана послуга — комісійна винагорода, отримана посередником, відноситься до доходу операційної діяльності за датою складання акта (див. пп. 135.4.1 та п. 137.1 ПКУ).

Щодо обкладення ПДВ, то передача товару згідно з договором, за яким сплачується комісія, за правилами ПКУ визнається постачанням товару (див. пп. «е» пп. 14.1.191 ПКУ). Правила обкладення посередницьких операцій податком на додану вартість встановлено окремими пунктами ПКУ (див. пункти 189.4 та 189.6). Але зауважимо: якщо придбання товару відбувається за межами митної території України, є нюанси.

Комітент (замовник) — ПДВ

Якщо було здійснено передоплату комісіонеру на придбання товару, ПК визнається за першою подією, відповідно до п. 198.2 ПКУ, з обов'язковим отриманням податкової накладної від комісіонера. Коли будуть відомі конкретні результати вартості придбаного імпортного товару, є можливим коригування сум ПДВ («імпортний» ПДВ розглянемо далі) за ст. 192 ПКУ¹.

¹ Див. лист ДПАУ від 25.03.2011 р. №8342/7/16-1517 та коментар у «ДК» №16/2011.

Увага: у майбутньому базою оподаткування при постачанні товару, ввезеного в режимі імпорту, буде договірна ціна, але не нижча від митної вартості. Цю умову передбачено в абз. 3 п. 188.1 ПКУ.

Право на ПК з отримання посередницької послуги від комісіонера у комітента виникає на підставі ПН (див. п. 198.6 ПКУ) за умови використання придбаних товарів у межах госпдіяльності та в оподатковуваних операціях. Датою виникнення ПК з ПДВ буде дата першої події (п. 198.2 ПКУ).

Комісіонер (посередник) — ПДВ

За новими правилами оподаткування ПДВ операцію у сфері ЗЕД посередницьких договорів потрібно поділяти на дві окремі:

1) здійснення передоплати комісіонеру на придбання товару або постачання товару комісіонером комітентові на митній території України (за нормами п. 189.4 ПКУ);

2) ввезення товару в режимі імпорту (за нормами пунктів 189.6 та 190.1 ПКУ).

У пунктах 189.6 та 190.1 ПКУ окремо встановлено порядок визначення бази оподаткування для імпортних товарів.

Митним кодексом не заборонено, щоб комісіонер сплачував на митниці «імпортний» ПДВ та займався розмитненням товару. Але можливо також, щоб на митниці ПДВ сплачував комітент (це має бути визначено договором). Отже, від того, яка зі сторін договору займається розмитненням товару, залежатиме, хто є платником «імпортного» ПДВ, з подальшим визнанням ПК.

Датою виникнення ПЗ з «імпортного» ПДВ буде дата подання на митницю митної декларації. Базою є договірна (контрактна) вартість ввезеного товару, але не менша від митної вартості, визначеної відповідно до МКУ з урахуванням мита та акцизного податку. Перерахунок іноземної валюти здійснюється за курсом НБУ на день подання митної декларації для митного оформлення (див. пункти 187.8 та 190.1 ПКУ). Право на податковий кредит у комісіонера виникає за датою сплати податкових зобов'язань. Документом, що підтверджує ПК з ПДВ імпортера, буде митна декларація.

На дату отримання передоплати у комісіонера виникають ПЗ з ПДВ (див. пункти 189.4 та 187.1 ПКУ). Якщо ПДВ на митниці сплатив комітент зі свого поточного рахунка, під час розмитнення товару у комісіонера права на ПК немає (сплачений «імпортний» ПДВ відноситься до ПК комітента).

Постачання посередницької послуги оподатковується за ставкою 20% (до 01.01.2013 р.). Датою виникнення ПЗ буде дата першої події (п. 187.1 ПКУ).

Розглянемо на прикладі комісію на купівлю товару у сфері ЗЕД, при умові, що розмитненням товару займається комісіонер.

Приклад Підприємство «А» (комітент) за договором комісії замовив підприємству «Б» (комісіонеру) придбання товару за кордоном. Умовами договору комісії, за якими комісіонер зобов'язується купити товар, є ціна товару — 20000,00 грн (договірна ціна враховує ПДВ, про що передбачено у договорі). Також договором зазначено, що ПДВ і мито на митниці сплачує комісіонер зі свого поточного рахунка.
Комітент перерахував передоплату на придбання товару у сумі 9600,00 грн. Решту оплати буде здійснено після виконання умов договору комісіонером. Сума винагороди становить 10% від суми договору.
Для спрощення прикладу припустимо, що курс валюти протягом операцій становив 8,00 грн/дол. США. Комісіонер виконав умови договору на вигідніших умовах (товар придбано у продавця за нижчою ціною 1675 дол. США). Бухгалтерський та податковий облік див. у таблицях 1 (у комісіонера) і 2 (у комітента).

Таблиця 1

Бухгалтерський і податковий облік договору комісії у комісіонера

Таблиця 2

Бухгалтерський і податковий облік договору комісії у комітента

Олена ВОДОП'ЯНОВА, «Дебет-Кредит»