З 01.01.2011 р. на зміну внескам до кількох фондів загальнообов'язкового державного страхування прийшов єдиний соціальний внесок (далі — ЄСВ). Як будь-який новий збір, він все ще викликає багато запитань, на деякі з них ПФУ відповів у коментованих листах — від 18.02.2011 р. №3116/03-30 (див. у «ДК» №16/2011) і від 18.02.2011 р. №3117/03-20.
Нарахування ЄСВ при наданні працівникам путівок
Як роз'яснює ПФУ у листі №3116, вартість путівок працівникам та членам їхніх сімей на лікування та відпочинок, екскурсії або суми компенсацій, видані замість путівок за рахунок коштів працедавця, входять до фонду оплати праці у складі інших заохочувальних та компенсаційних виплат (за пп. 2.3.4 Iнструкції №51).
1 Iнструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату України від 13.01.2004 р. №5.
Таким чином, вартість зазначених путівок є об'єктом для нарахування та утримання ЄСВ.
Приклад 1 Підприємство — неплатник ПДВ надало працівнику загальновиробничого цеху безкоштовну путівку до вітчизняного санаторію, можливість надання якої передбачено колективним договором. Вартість путівки — 3000,00 грн без ПДВ (див. таблицю 1), оскільки підприємство — неплатник ПДВ.
Таблиця 1
Відображення в обліку підприємства — неплатника ПДВ видачі путівки працівникові (за умовами прикладу 1)
|
№ з/п
|
Найменування операції
|
Бухгалтерський облік
|
Сума, грн
|
Податковий облік
|
||
|
Д-т
|
К-т
|
Витрати
|
Доходи
|
|||
|
1.
|
Сплачено санаторію за путівку |
377
|
311
|
3000,00
|
—
|
—
|
|
2.
|
Отримано путівку від санаторію |
331
|
377
|
3000,00
|
—
|
—
|
|
3.
|
Нараховано зарплату працівника 2000,00 грн (грошима за окладом) + 3000,00 (у вартості путівки, як заохочення) |
91
|
661
|
5000,00
|
5000,00*
|
—
|
|
4.
|
Нараховано ЄСВ (ставка 38% умовна) (2000,00 + 3000,00 х 1,17647) х 0,38 = 2101,18 |
91
|
65/ЄСВ
|
2101,18
|
2101,18**
|
—
|
|
5.
|
Утримано ЄСВ (2000,00 + 3000,00 х 1,17647) х 0,036 = 199,06 |
661
|
65/ЄСВ
|
199,06
|
—
|
—
|
|
6.
|
Утримано ПДФО (2000,00 + 3000,00 х 1,17647 - 199,06) х 0,15 = 799,55 |
661
|
641/ПДФО
|
799,55
|
—
|
—
|
|
7.
|
Сплачено до бюджету ПДФО, ЄСВ 2101,18 + 199,06 + 799,55 = 3099,79 |
65/ЄСВ, 641/ПДФО
|
311
|
3099,79
|
—
|
—
|
|
8.
|
Отримано в касу кошти на виплату зарплати |
301
|
311
|
1001,39
|
||
|
9.
|
Видано путівку працівнику, Виплачено зарплату з каси |
661
661 |
331
301 |
3000,00
1001,39 |
—
|
—
|
| * Iз II кв. 2011 р., із набранням чинності розділом III ПКУ, витрати на оплату праці, в тому числі й заохочення, що належать до складу фонду додаткової зарплати, відносяться до складу витрат платника податку (п. 142.1 ПКУ). Бажано, щоб такі заохочення були передбачені колективним договором. Яких саме витрат — залежить від того, ким саме працівник працює. Так, витрати на оплату праці працівника виробничого цеху належать до собівартості виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг (п. 138.8 ПКУ). ** Iз II кв. 2011 р. витрати з ЄСВ, сплаченого платником податку від суми витрат на оплату праці працівників, відносяться до складу витрат платника податку (п. 143.1 ПКУ). Так, витрати на сплату ЄСВ від витрат на оплату праці працівника виробничого цеху належать до собівартості виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг (п. 138.9 ПКУ). |
||||||
Нарахування ЄСВ на «перехідні» виплати
До так званих перехідних виплат належать виплати, які здійснюються в поточному місяці за попередні або майбутні. Це можливо, коли оплачується листок непрацездатності за минулий місяць або надається аванс у вигляді відпускних за наступний місяць. Правила нарахування ЄСВ вимагають розподілити такі виплати на місяці, за які вони виплачуються, додати до інших доходів, отриманих у таких місяцях, якщо ці доходи обкладаються ЄСВ, і тільки після цього нараховувати ЄСВ.
ПФУ у листі №3116 навів приклад нарахування ЄСВ (тому ми прикладу на цей випадок складати не будемо і докладніше розглянемо інші випадки, наведені у коментованих листах). Приклад цей є дуже корисним для бухгалтерів ще і тим, що в ньому ПФУ розглянув не тільки проблему розподілу доходів за періодами, до яких вони належать, а й проблему переходу із внесків до ПФУ до ЄСВ, адже «перехідний» дохід ПФУ взяв у прикладі за грудень 2010 р. — січень 2011 р. Тому уважно роздивіться цей приклад і використовуйте надалі на практиці.
Нарахування ЄСВ на одноразові заохочення
Одноразові заохочення працівників, не пов'язані з конкретними результатами праці (наприклад, до ювілейних та пам'ятних дат, як у грошовій, так і в натуральній формі), входять до фонду оплати праці у складі інших заохочувальних та компенсаційних виплат (пп. 2.3.2 Iнструкції №5). Таким чином, такі одноразові заохочення є об'єктом для нарахування та утримання ЄСВ.
Приклад 2 Підприємство надало працівнику загальновиробничого цеху виплату до ювілею, можливість надання якої передбачена колективним договором, у сумі 1000,00 грн. Зарплата працівника за окладом становить 3000,00 грн (див. таблицю 2).
Таблиця 2
Відображення в обліку видачі заохочення працівникові (за умовами прикладу 2)
|
№ з/п
|
Найменування операції
|
Бухгалтерський облік
|
Сума, грн
|
Податковий облік
|
||
|
Д-т
|
К-т
|
ВВ
|
ВД
|
|||
|
1.
|
Нараховано зарплату працівника 3000,00 грн (за окладом) + 1000,00 (виплата до ювілею) |
91
|
661
|
4000,00
|
4000,00*
|
—
|
|
2.
|
Нараховано ЄСВ (ставка 38% умовна) 4000,00 х 0,38 = 1520,00 |
91
|
65/ЄСВ
|
1520,00
|
1520,00**
|
—
|
|
3.
|
Утримано ЄСВ 4000,00 х 0,036 = 144,00 |
661
|
65/ЄСВ
|
144,00
|
—
|
—
|
|
4.
|
Утримано ПДФО (4000,00 - 144,00) х 0,15 = 578,40 |
661
|
641/ПДФО
|
578,40
|
—
|
—
|
|
5.
|
Сплачено до бюджету ПДФО, ЄСВ 1520,00 + 144,00 + 578,40 = 2242,40 |
65/ЄСВ, 641/ПДФО
|
311
|
2242,40
|
—
|
—
|
|
6.
|
Виплачено зарплату на картку працівника 4000,00 - 144,00 - 578,40 = 3277,60 |
661
|
311
|
3277,60
|
—
|
—
|
| * Iз II кв. 2011 р., із набранням чинності розділом III ПКУ, витрати на оплату праці, в тому числі виплати до ювілею, що належать до складу фонду додаткової зарплати, відносяться до складу витрат платника податку (п. 142.1 ПКУ). Так, витрати на оплату праці працівника виробничого цеху належать до собівартості виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг (п. 138.8 ПКУ). ** Iз II кв. 2011 р. витрати з ЄСВ, сплаченого платником податку від суми витрат на оплату праці працівників, відносяться до складу витрат платника податку (п. 143.1 ПКУ). Так, витрати на сплату ЄСВ від витрат на оплату праці працівника виробничого цеху належать до собівартості виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг (п. 138.9 ПКУ). |
||||||
Зверніть увагу, що аналогічні виплати не працівникам, згідно з роз'ясненням ПФУ, наданим у листі №3116, не є базою для нарахування і утримання ЄСВ, адже вони не перебувають із особою, що надає такі виплати, у трудових відносинах.
Виплати, що не обкладаються ЄСВ
У листі №3116 ПФУ знову звертає увагу платників внеску на Перелік видів виплат, на які не нараховується єдиний внесок, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 22.12.2010 р. №1170.
Зокрема, згідно з цим Переліком не обкладаються ЄСВ суми:
1) позик, виданих працівникам для поліпшення житлових умов (п. 13 Переліку);
2) матеріальної допомоги разового характеру, що надається окремим працівникам на оздоровлення дітей, поховання, на оплату лікування і у зв'язку із сімейними обставинами (п. 14 Переліку).
Також ПФУ наголошує, що допомога по вагітності та пологах ЄСВ не обкладається, оскільки особи, що її отримують, не належать до кола осіб, які є платниками ЄСВ, визначеного ст. 4 Закону про ЄСВ.
Крім того, у листі №3117 ПФУ зауважує, що до кола осіб, що є платниками ЄСВ, не належать іноземні громадяни, які працюють у представництвах іноземних підприємств, розташованих на території України. Тому нараховувати і утримувати ЄСВ представництва іноземних підприємств зобов'язані тільки із зарплати (доходу) громадян України та осіб без громадянства, які в них працюють.
Ганна БИКОВА, «Дебет-Кредит»