Щодо наказу ДПА України від 21.12.2010 р. №969

Лист ДПАУ від 11.01.2011 р. №547/7/16-1117

Щодо наказу ДПА України від 21.12.2010 р. №969

Суттєво. Якщо Розрахунок коригування складається платником ПДВ до ПН, яка підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, такий розрахунок надається покупцю тільки після його реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

! Платникам ПДВ

Державною податковою адміністрацією України з метою забезпечення практичного застосування статті 201 розділу V Податкового кодексу України (далі — Кодекс) було розроблено Наказ Державної податкової адміністрації України від 21.12.2010 р. №969 «Про затвердження форми Податкової накладної та порядку її заповнення», зареєстрований в Міністерстві юстиції України 29.12.2010 р. за №1401/18696 (далі — Наказ №969), який набирає чинності з дня офіційного опублікування 10 січня 2011 року («Офіційний вісник України» №101, 2010).

Наказом №969 затверджено в новій редакції форму податкової накладної та додатки до неї, а також Порядок заповнення податкової накладної (далі — Порядок).

Крім того, Наказом №969 визнано таким, що втратив чинність, наказ Державної податкової адміністрації України від 30.05.97 р. №165 (далі — Наказ №165), яким було затверджено попередню форму податкової накладної та Порядок її заповнення, а також накази Державної податкової адміністрації України, якими були внесені зміни до зазначеного наказу.

Форма податкової накладної, розрахунок коригування кількісних і вартість показників до неї (далі — Розрахунок коригування) та Порядок її заповнення зазнали деяких змін на відміну від редакції, затвердженої Наказом №165 (зі змінами та доповненнями).

Зокрема, у зв'язку з тим, що податкові накладні, які відповідають вимогам пункту 11 підрозділу 2 розділу XX Кодексу, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, у верхній лівій частині податкової накладної та Розрахунку коригування введено нове поле «Включено до ЄРПН», у якому робиться відповідна відмітка.

У випадку коли оригінал податкової накладної залишається у продавця, у полі «Залишається у продавця» робляться відповідні відмітки — проставляється позначка «Х» та тип причини відповідно до пункту 8 Порядку (наприклад: 01 — Виписана на суму перевищення звичайної ціни над фактичною; 02 — Постачання неплатнику податку і т. д.

(Потрібне виділити поміткою «Х») ).

Звертаємо увагу на те, що на відміну від форми податкової накладної та додатків до неї, затверджених Наказом №165, відповідно до яких непотрібне виділялось позначкою «Х», в новій редакції Наказу №969 позначкою «Х» виділяються потрібні поля.

Крім того, у випадках, коли всі примірники податкових накладних залишаються у особи, що їх виписала (пункти 8.1 — 8.4 Порядку), у рядках «Iндивідуальний податковий номер покупця» та «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (покупця)» проставляється нуль.

У разі постачання товарів/послуг, оподаткування яких передбачено за нульовою ставкою, у розділі III та графах 8 і 9 податкової накладної також проставляється нуль.

Слід зазначити, що платники податку на додану вартість складають окремі податкові накладні за видами діяльності, що передбачають спеціальний режим оподаткування, та зазначають у порядковому номері накладної після дробу код відповідної діяльності — 2, 3 або 4, відповідно до пункту 3 Порядку (наприклад, податкова накладна, складена платником податку за діяльністю у сфері сільського, лісового господарства, а також рибальства відповідно до статті 209 Кодексу, що має код діяльності 2, матиме такий порядковий номер

При цьому в разі складання окремих податкових накладних за видами діяльності, що передбачають спеціальний режим оподаткування, філією чи структурним підрозділом платника податку порядковий номер податкової накладної встановлюється з урахуванням присвоєного числового номера філії (структурного підрозділу) і визначається виключно числовим значенням після коду діяльності (наприклад, податкова накладна, складена за вищезазначеним видом діяльності філією, якій платником податку присвоєно числовий номер «12», матиме порядковий номер

У разі складання податкових накладних філією чи структурним підрозділом платника податку за операціями із загальних видів діяльності порядковий номер податкової накладної встановлюється за вищезазначеним принципом, при цьому у клітині, передбаченій для коду діяльності, значення будуть відсутні (наприклад, податкова накладна, складена філією, якій платником податку присвоєно числовий номер «12», матиме порядковий номер

Аналогічне стосується і Розрахунку коригування.

Відповідно до Наказу №969 з форми податкової накладної вилучено розділ «Товаротранспортні витрати» як такі, що повинні зазначатися в розділі I податкової накладної, розділ «Надано покупцю: надбавка(+)/ знижка (-)» та відповідно розділ «Усього по розділах I + II ± IV».

Крім того, з Розрахунку коригування вилучено графи 12 — 15.

Одночасно звертаємо увагу на те, що в разі, якщо Розрахунок коригування складається платником податку до податкової накладної, яка відповідно до пункту 201.10 статті 201 розділу V та пункту 11 підрозділу 2 розділу XX Кодексу підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі — Реєстр), такий розрахунок надається покупцю тільки після його реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У разі коли продавець складає Розрахунок коригування до податкової накладної, що не підлягає реєстрації, у зв'язку з чим загальна сума податку за операцією з постачання товарів (послуг) досягає обсягу, визначеного пунктом 11 підрозділу 2 розділу XX Кодексу, до Реєстру в обов'язковому порядку вносяться відомості, що містяться у такому розрахунку.

При цьому Розрахунок коригування до податкової накладної, відомості якої не внесено до Реєстру, реєструється після реєстрації такої накладної незалежно від дати її складення.

Заступник голови О. ЛЮБЧЕНКО