Бухоблік: порядок виправлення помилки
Ненарахування амортизації — це помилка минулих звітних років у розумінні НП(С)БО 6, бо неправильно визначені витрати вплинули на фінансовий результат тих років, а рахунки класів 8 — 9 на кінець кожного року закрилися на рахунок 79, а той — на рахунок 44.
Помилки, допущені в попередніх звітних роках, виправляють коригуванням сальдо нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) на початок поточного звітного року (п. 4 НП(С)БО 6).
Бухгалтерські записи на підставі бухгалтерської довідки:
| № | Зміст операції | Д-т | К-т |
| 1. | Донараховано амортизацію ОС за минулі роки | 44 | 131 |
| 2. | Донараховано знос МНМА за минулі роки | 44 | 132 |
Особливості для МНМА
Для МНМА законодавством (п. 27 НП(С)БО 7) передбачено чотири методи нарахування амортизації, з яких найпопулярніші і найчастіше використовуються:
— 100% у першому місяці використання. У разі застосування цього методу весь залишок на субрахунку 1122 (за мінусом ліквідаційної вартості, якщо вона встановлена) має бути перенесений на субрахунок 132 (Д-т 44 К-т 132 = повна балансова вартість МНМА);
— 50% у першому місяці і 50% при вибутті. У разі застосування цього методу донараховується лише 50% вартості, що амортизується (якщо об’єкт ще не вибув).
Податок на прибуток (без різниць)
Позаяк підприємство не застосовує різниці (відповідно до пп. 134.1.1 ПКУ для підприємств із доходом до 40 млн грн), об’єкт оподаткування дорівнює бухгалтерському фінансовому результату. Це означає, що в роки, коли амортизація не нараховувалася, витрати були занижені, а тому прибуток завищений, унаслідок чого податок на прибуток переплачений.
Ключові наслідки та дії щодо податкових декларацій:
— виправлення через рахунок 44 не проходить через рахунок 79 і не впливає на фінрезультат поточного року — отже, поточна декларація з податку на прибуток автоматично цих сум не відображає;
— для офіційного виправлення переплат минулих років підприємство має право подати уточнюючі декларації з податку на прибуток за кожен відповідний рік згідно зі ст. 50 ПКУ, але тільки у межах 1 095 календарних днів (≈ 3 роки) з дня граничного строку подання відповідної декларації. Водночас у період карантину і воєнного стану цей строк призупинявся — див. статтю за посиланням: «Строк давності для виправлення помилок у деклараціях: як визначити через війну та карантин?»;
— позаяк виправлення зменшує суму зобов’язання (виправляється переплата), самоштраф і пеня не нараховуються — вони передбачені лише при заниженні податку;
— додатково в обліку: на суму виявленої переплати попередніх років варто відобразити Д-т 641 К-т 44 — зменшення раніше надміру нарахованого зобов’язання з ПНП у відповідні роки.
Подальша амортизація у 2026 році
Після проведення виправних записів підприємство й надалі нараховує амортизацію ОС у звичайному порядку — починаючи з місяця, наступного за місяцем виправлення, виходячи із залишкової вартості (первісна вартість — щойно донарахований знос) та строку, що залишився до закінчення строку корисного використання (п. 26 — 29 НП(С)БО 7).
Для МНМА з методом 100% подальше нарахування амортизації не провадять — об’єкт повністю замортизований після виправлення.
Висновки
1. Ненараховану амортизацію за минулі роки виправляють бухгалтерською довідкою через коригування рахунку 44 (Д-т 44 К-т 131 для ОС; Д-т 44 К-т 132 для МНМА) відповідно до п. 4 НП(С)БО 6 — без впливу на фінрезультат поточного року.
2. Поточні декларації з ПНП не потребують коригування автоматично; для повернення переплаченого у минулих роках податку підприємство може подати уточнюючі декларації за кожен рік у межах 1095 днів — без жодних санкцій, бо виправляється завищення, а не заниження зобов’язання.
3. Починаючи з поточного звітного місяця 2026 року амортизацію нараховують у загальному порядку на залишкову вартість ОС (після донарахування зносу); для повністю замортизованих МНМА (метод 100%) подальше нарахування не проводять.