Суттєво. Платник податку має право після 01.08.2024 (січень 2026 року) прийняти рішення та розпочати прискорену податкову амортизацію згідно п. 43-1 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу щодо ОЗ, які введено в експлуатацію, використовуються у власній господарській діяльності та відповідають вимогам, передбаченим п. 43-1 підрозд. 4 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ.
! Платникам податку на прибуток, які застосовують податкові різниці
Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення ТОВ <…> (далі — Компанія) щодо питань застосування прискореної амортизації та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі — Кодекс), в межах компетенції повідомляє.
Як зазначено у зверненні, Компанія є оператором електронних комунікацій (оператор), який надає послуги мобільного зв’язку та інші електронні комунікаційні послуги.
Воєнний нештатний режим використання мобільної мережі прискорює зношення обладнання, необхідність його ремонту та заміни.
Компанія розглядає можливість прискореної податкової амортизації певних елементів мобільної мережі та частин інших основних засобів.
Компанія складає фінансову звітність та консолідовану фінансову звітність відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності.
Компанія просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:
1.1. Чи правильно Компанія розуміє, що вона може для основних засобів четвертої групи, які відповідають умовам п. 43-1 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу (окрім останнього абзацу), а саме:
а) основних засобів, що не були у використанні;
та
б) основних засобів, введених в експлуатацію, починаючи з 01.08.2024 (дата набрання чинності Закону України від 18 червня 2024 №3813-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо особливостей податкового адміністрування під час воєнного стану для платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства» (далі — Закон №3813-IX) може застосовувати механіку прискореної амортизації згідно п. 43-1 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу?
1.2. Чи відповідає, описана вище у прикладі механіка застосування прискореної податкової амортизації вимогам п. 43-1 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу та Міжнародним стандартам бухгалтерського обліку (далі — МСБО)?
Якщо описана у прикладі механіка прискореної податкової амортизації повністю або частково суперечить вимогам Кодексу або МСБО, то просимо роз’яснити в якій частині та яким саме положенням законодавства ДПС бачить невідповідність, і яку іншу правильну механіку прискореної податкової амортизації згідно п. 43-1 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу потрібно використовувати?
2. Чи правильно Компанія розуміє, що платник податку на прибуток може самостійно прийняти рішення та розпочати прискорену податкову амортизацію згідно п. 43-1 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, починаючи з будь-якого місяця звітного року, наприклад, з початку другого, третього або четверного кварталу року?
3. Чи вправі платник податку у січні 2026 року прийняти рішення та розпочати прискорену податкову амортизацію згідно п. 43-1 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу щодо основних засобів, які використовуються у власній господарській діяльності та відповідають наведеним нижче умовам? Якщо так, то починаючи з якого моменту?
Згідно з пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями цього Кодексу.
Відповідно до п. 43-1 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідних положень» Кодексу при визначенні об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств на період з 1 січня 2020 року до 31 грудня 2030 року платники податку на прибуток мають право під час розрахунку амортизації щодо основних засобів:
четвертої групи (машини та обладнання) та п’ятої групи використовувати мінімально допустимий строк амортизації, який дорівнює два роки;
третьої групи (передавальні пристрої) та дев’ятої групи використовувати мінімально допустимий строк амортизації, який дорівнює п’ять років.
Мінімально допустимі строки амортизації основних засобів, визначені цим пунктом, використовуються незалежно від строків амортизації, визначених у бухгалтерському обліку.
Основні засоби мають одночасно відповідати таким вимогам:
введені в експлуатацію платником податків в межах одного з податкових (звітних) періодів, з 1 січня 2020 року до 31 грудня 2030 року;
не були у використанні.
При цьому такі основні засоби повинні використовуватися у власній господарській діяльності та не можуть продаватися або надаватися в оренду іншим особам (крім платників податків, основним видом діяльності яких є послуги з надання в оренду майна).
Відповідно до п. 43-1 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідних положень» Кодексу на період дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року №64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року №2102-IX, та до кінця календарного року, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, вимога до основних засобів щодо неперебування їх у використанні, визначена абзацом сьомим цього пункту, не застосовується до основних засобів, введених в експлуатацію після набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо особливостей податкового адміністрування під час воєнного стану для платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства».
Платники податку на прибуток мають право застосовувати норми, визначені цим пунктом, і до основних засобів, що були у використанні, введених в експлуатацію у період дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року №64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року №2102-IX, до дати набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо особливостей податкового адміністрування під час воєнного стану для платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства».
Такі платники податку зобов’язані провести інвентаризацію цих основних засобів станом на перше число податкового (звітного) періоду, в якому прийнято рішення про застосування положень цього пункту. При цьому балансова (залишкова) вартість таких основних засобів, розрахована відповідно до вимог розділу III цього Кодексу на перше число такого податкового (звітного) періоду, підлягає амортизації протягом мінімально допустимих строків амортизації відповідної групи основних засобів, визначених цим пунктом. Положення цього абзацу застосовуються до платників податку на прибуток підприємств, які є виробниками/постачальниками товарів оборонного призначення за державними контрактами (договорами) з оборонних закупівель, виконавцями робіт та послуг оборонного призначення або підприємствами-співвиконавцями зазначених контрактів (договорів) у розумінні Закону України «Про оборонні закупівлі».
У разі недотримання визначених вимог до закінчення періоду нарахування амортизації з використанням мінімально допустимих строків амортизації, визначених у цьому пункті, починаючи з дати введення їх в експлуатацію, платник податку у податковому (звітному) періоді, в якому відбувся факт невикористання основних засобів у власній господарській діяльності або їх продаж, зобов’язаний:
збільшити фінансовий результат до оподаткування на суму нарахованої амортизації основних засобів відповідно до цього пункту протягом податкових (звітних) періодів, в яких здійснювалося нарахування амортизації із застосуванням мінімально допустимих строків амортизації основних засобів, визначених у цьому пункті;
зменшити фінансовий результат до оподаткування на суму розрахованої амортизації таких основних засобів відповідно до п. 138.3 ст. 138 цього Кодексу за відповідні податкові (звітні) періоди.
При застосуванні положень цього пункту норми п. 138.3 ст. 138 цього Кодексу не застосовуються в частині нарахування амортизації відповідно до встановлених мінімально допустимих строків амортизації основних засобів та методів її нарахування.
При цьому звертаємо увагу, що вимоги щодо інвентаризації основних засобів, що були у використанні, введених в експлуатацію у період дії воєнного стану в Україні, до дати набрання чинності Законом №3813-IX (тобто до 01.08.2024), застосовується до платників податку на прибуток підприємств, які є виробниками/постачальниками товарів оборонного призначення за державними контрактами (договорами) з оборонних закупівель, виконавцями робіт та послуг оборонного призначення або підприємствами-співвиконавцями зазначених контрактів (договорів) у розумінні Закону України «Про оборонні закупівлі».
Щодо питань 1.1, 1.2 та 2
У відношенні основних засобів четвертої групи, які були введені в експлуатацію після 01.08.2024 (дата набрання чинності Закону №3813-IX), незалежно від того, чи були вони у використанні, а також основних засобів, які були введені в експлуатацію після 01.01.2020, але раніше 01.08.2024, та не були у використанні, не розповсюджуються вимоги п. 43-1 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу щодо зобов’язання провести інвентаризацію цих основних засобів, за умови, якщо платники не є виробниками/постачальниками товарів оборонного призначення за державними контрактами (договорами) з оборонних закупівель, виконавцями робіт та послуг оборонного призначення або підприємствами-співвиконавцями зазначених контрактів (договорів) у розумінні Закону України «Про оборонні закупівлі».
Платник податку на прибуток за самостійно прийнятим рішенням має право застосовувати прискорену амортизацію до основних засобів четвертої групи (мінімально допустимий строк амортизації, яких дорівнює два роки), починаючи з 01.08.2024, які відповідають вимогам п. 43-1 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.
Платник має право розпочати прискорену податкову амортизацію основних засобів згідно п. 43-1 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, починаючи з будь-якого місяця звітного року. При цьому, підлягає прискореній амортизації залишкова вартість основних засобів, що були у використанні, визначена відповідно до положень п. 138.3 ст. 138 Кодексу, протягом термінів, встановлених п. 43-1 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу без урахування строків їх експлуатації у попередніх звітних періодах.
Щодо питання 3
Платник податку має право після 01.08.2024 (січень 2026 року) прийняти рішення та розпочати прискорену податкову амортизацію згідно п. 43-1 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу щодо основних засобів, які введено в експлуатацію, використовуються у власній господарській діяльності та відповідають вимогам, передбаченим п. 43-1 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).