На відміну від юрособи, підприємець не є окремим суб’єктом права. Тобто з погляду ЦКУ це та сама фізособа, яка просто набула спеціального статусу для ведення регулярної госпдіяльності.
Це спрощує використання такою фізособою власних коштів та іншого майна. І це працює в обидві сторони: ФОП може використовувати у підприємницькій діяльності майно або кошти, набуті ним як фізособа; а фізособа може використовувати кошти, зароблені ФОПом, для задоволення особистих потреб.
При цьому ФОП:
— несе відповідальність за підприємницькі зобов’язання всім своїм майном, крім того, на яке заборонено звертати стягнення (ст. 52 ЦКУ);
— може використовувати власне майно у бізнесі, якщо інше не встановлено законом (ст. 320 ЦКУ).
Але все ж таки це різні доходи і різні витрати. Тож їх не слід змішувати ані при надходженні/витрачанні, ані в обліку.
Пам’ятайте:
— особисті рахунки фізосіб не призначені для підприємницьких транзакцій (п. 24 розд. I Інструкції №162);
— доходи підприємця оподатковуються окремо від особистих доходів (п. 177.2, 292.1 ПКУ).
Чи має право ФОП на загальній системі оподаткування використовувати кошти з поточного рахунку, який відкрито для провадження підприємницької діяльності, для власних потреб?
Позиція ДПС та НБУ
Подекуди контролери вимагають розділити доходи та витрати за рахунками (особисті окремо, підприємницькі окремо).
Зокрема, така спроба була з боку НБУ у 2020 році, коли намагалися заборонити використовувати кошти з підприємницького рахунку для задоволення власних потреб фізособи.
Незважаючи на те що кошти на підприємницьких рахунках не «заморожували», їх можна було перерахувати на особистий рахунок фізособи і вільно використовувати вже з цього рахунку, така новація викликала великий ажіотаж серед ФОПів.
У відповідь НБУ заявив, що вважає її правильною — адже поділ рахунків на особисті та підприємницькі та заборона використовувати поточні рахунки для підприємницької діяльності діє ще з 2003 року. То чому всіх так здивувала зворотна заборона використовувати підприємницькі рахунки для власних не підприємницьких потреб?
Проте, щоб не було спекуляцій на цій темі, НБУ пообіцяв порадитися з ДПСУ і вирішити, як їм краще надавати роз’яснення. Спільна позиція, справді, була вироблена.
НБУ наполягає на тому, що:
— поточні рахунки фізосіб не можуть використовуватися для проведення операцій, пов’язаних із підприємницькою діяльністю;
— проте зворотної заборони наразі немає. Бажаєте використовувати кошти з підприємницького рахунку на власні потреби — будь ласка. Але тільки після сплати податків!
ДПСУ пояснює, що мається на увазі:
— «ЗІР», категорія 129.07: «Чи може ФОП використовувати поточний рахунок, відкритий на ФО для проведення операцій, пов’язаних зі здійсненням підприємницької діяльності?»;
— «ЗІР», категорія 107.05: «Чи може ФОП — платник ЄП використовувати кошти з поточного рахунку, який відкрито для здійснення підприємницької діяльності, для власних потреб?»;
— «ЗІР», категорія 104.11: «Чи має право ФОП на загальній системі оподаткування використовувати кошти з поточного рахунку, який відкрито для здійснення підприємницької діяльності, для власних потреб?».
І ось цікавий момент: ПКУ не містить прямої вимоги спочатку сплатити податки з доходів і лише потім ними користуватися. Немає такої заборони і в ЦКУ.
Та для контролерів, як бачимо, сплата податків є пріоритетом. І це попри те, що під час отримання доходу ФОП ще не має узгодженого грошового зобов’язання, він ще не подав декларацію і ще не зобов’язаний сплачувати податки.
ДПС, звісно, не контролює кожну платіжну інструкцію і не дає згоду на ті чи інші витрати ФОПа. Проте банк може поцікавитися, а що з декларуванням доходів та сплатою податків.
Якщо вам подібні запитання банк ставить надто часто, то для вас найпростіша схема: перерахування коштів з підприємницького рахунку на власний (особистий) не підприємницький рахунок. І вже звідти ви зможете використовувати їх на будь-які власні потреби без запитань з боку банку.
З яких рахунків ФОП може сплачувати податки?
Зрозуміло, що ФОП зобов’язаний самостійно обчислити, задекларувати та сплатити податки у строки, визначені ПКУ.
ФОП може використовувати будь-які власні кошти, зокрема (п. 87.1 ПКУ):
— дохід від підприємницької діяльності;
— кошти, отримані як позика чи кредит;
— кошти від продажу майна;
— інші джерела, що не суперечать законодавству;
— надміру сплачені податкові платежі.
Виняток становить ПДВ — кошти для сплати цього податку мають бути на рахунку в системі електронного адміністрування ПДВ (СЕА ПДВ).
ФОП має право сплачувати податки:
— з підприємницького рахунку;
— з особистої банківської картки фізособи;
— готівкою (у випадках, дозволених законодавством).
Роз’яснення ДПС
На практиці це означає, що податківці (бюджет) приймуть будь-який варіант сплати податків: платіжкою через «Клієнт-Банк», переказом за допомогою платіжної картки або готівкою через касу банку. Найімовірніше, не заперечуватиме проти зазначених способів і банк.
Проте для спрощення обліку краще таку сплату робити безготівково, з підприємницького рахунку. Так вона завжди буде у виписці банку з цього рахунку і вам не доведеться згадувати, як саме ви сплатили податки.
Ризики використання підприємницьких коштів на особисті потреби
Варіант 1. Оплата особистих потреб безпосередньо з підприємницького рахунку.
Це варіант, коли ви розраховуєтеся бізнес-карткою за товари в магазині, оплачуєте послуги чи переказуєте гроші родичам.
Головна небезпека полягає в тому, що при оплаті з підприємницького рахунку на користь іншої фізособи ви отримуєте статус податкового агента. Це означає, що податківці зможуть вимагати від вас нарахувати, утримати та сплатити ПДФО (18%) і ВЗ (5%) із суми такої виплати, а також відобразити її у звітності (додаток 4ДФ).
Увага: утримати ПДФО і ВЗ та сплатити до бюджету треба до або під час виплати доходу фізособі. А якщо цього не зробити, то платити податки за таку фізособу доведеться вам, як податковому агенту, власним коштом.
ФОПи, звісно, самі платять податки з отриманих доходів. Але вам треба буде довести, що фізособа, якій ви заплатили, мала статус ФОПа на момент отримання виплати. Якщо ви не зможете цього зробити, будете платити податки за нього, як за звичайну фізособу.
І не забувайте про штрафи — як за несвоєчасну сплату ПДФО та ВЗ, так і за подання єдиної звітності з ЄСВ, ПДФО та ВЗ не в повному обсязі (без даних про таких фізосіб та ФОПів).
Розмір штрафів є в нашому довіднику: штрафи за несплату/несвоєчасну сплату ПДФО і ВЗ та інші порушення щодо ПДФО та ВЗ.
Цей ризик не виникає при оплаті юрособам (наприклад, великим торговельним мережам). Проте, якщо ви заплатите репетитору-ФОПу, орендодавцю-фізособі чи зробите переказ за послуги фрилансеру, проблеми практично гарантовані.
Варіант 2. Зняття готівки.
Знімати готівку з підприємницького рахунку — не така вже й проста справа. Якщо підприємець бере гроші безпосередньо з рахунку ФОПа, банк має повне право запитати: куди йдуть кошти? Без актів, рахунків чи накладних операцію можуть і призупинити.
Є ще один важливий нюанс: у воєнний час діє ліміт від Нацбанку на зняття готівки — не більше ніж 100 000 грн на день (п. 3 Постанови НБУ №18). Проте він може бути менший залежно від вашого банку і типу картки, а також від умов операції (наприклад, зняття через банкомат або касу). Так, деякі банки мають обмеження за транзакцією (наприклад, до 20 000 грн за одну операцію) в банкоматі.
Варіант 3. Переказ коштів на власний не підприємницький рахунок.
А ось тут — жодних ризиків. Переказуючи гроші між своїми рахунками, ФОП не отримує нового доходу. Це лише внутрішня операція з розпоряджання вже заробленими коштами.
Після того як гроші надійшли на особистий рахунок фізособи, вони втрачають статус «підприємницьких», і фізособа може вільно використовувати їх на власні потреби.
Цей спосіб знімає всі ризики, пов’язані зі статусом податкового агента, та відповідає вимогам НБУ щодо розділення рахунків. Подвійного оподаткування при цьому не виникає.
Увага! Перераховуючи кошти, доцільно зазначати таке призначення платежу:
— «Перерахування чистого доходу підприємця за [місяць] 2025 р.» або
— «Виплата власного доходу ФОП після сплати податків».
Висновки
1. Розділяйте рахунки. Використовуйте окремі рахунки для бізнесу та особистих потреб. Це найбезпечніший і, якщо врахувати всі ризики, найпростіший варіант.
2. Обирайте безпечний шлях. Найправильніший спосіб скористатися доходом — переказати його з підприємницького рахунку на особистий. І вже з особистого рахунку використовувати кошти на власні потреби.
3. Уникайте прямих оплат. Не оплачуйте особисті витрати (особливо на користь інших ФОПів та фізосіб) з бізнес-рахунку, щоб не наражатися на ризик виконання обов’язків податкового агента і сплати додаткових податків.
4. Пріоритет — податки. ФОП може вільно розпоряджатися коштами, але вчасна сплата податків та погашення податкових боргів (якщо вони є) має бути першочерговими. ФОП може сплачувати податки та погашати податковий борг будь-якими власними коштами, незалежно від того, на якому саме рахунку вони містяться (особистому чи підприємницькому). Проте краще все ж таки платити з підприємницького рахунку.