Усе про податкові перевірки — 2026

Нагадаємо, що 2025 рік — це був рік повернення до повного режиму податкового контролю. Зокрема, під планові документальні перевірки потрапляють усі субʼєкти господарювання, крім тих, чия адреса на окупованій території України.

І ця тенденція залишиться й у 2026 році.

Ключові правила податкових перевірок — 2026:

— ФОПи 1 — 2 груп ЄП — документальні перевірки відновлено з 01.12.2024. У 2026 році для них не передбачено жодних мораторіїв чи обмежень у проведенні документальних планових та позапланових, фактичних перевірок;

— для решти платників — планові документальні перевірки за графіком. У 2026 році мораторій діє лише для для бізнесу з територій за Переліком №376 (йдеться про території можливих бойових дій та бойових дій, а також окупованих територій, згідно пп. 69.35 прим. 1 п. 69 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ);

— план-графік ДПС на 2026 рік уже оприлюднено;

— зверніть увагу на відлік строків давності для податкових перевірок та строків зберігання первинних та інших документів, який був зупинений з 01.12.2023 до 01.12.2024;

— фактичні перевірки у 2026 році — основний інструмент ДПС (особливо щодо РРО, ПДВ-ризиковості, пального, підакцизу та цін).

Планові податкові перевірки у 2026 році

Нагадаємо, що за приписами п. 77.2 ПКУ до плану-графіка проведення документальних планових перевірок відбирають платників податків, які мають ризик щодо несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи.

Критерії відбору платників податків для включення до плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків визначено Порядком №524, серед яких:

— коригування фінрезультату в бухгалтерській звітності у бік зменшення (від 30% — це вже високий ступінь ризику);

— низький рівень прибутковості (10% вважається низьким), тим більше наявність збитків та/або реалізації товарів, робіт, послуг нижче від собівартості;

— повільні темпи розрахунків із контрагентами (якщо дебіторка вдвічі вища за кредиторку, — це високий ступінь ризику);

— наявність історії попередніх порушень;

— обсяги ПДВ-кредиту;

— операції з нерезидентами з офшорних зон тощо.

У 2026 році податкові документальні перевірки проводитимуться за планом-графіком, оприлюдненим ДПСУ. Про нього ми повідомили за посиланням!

Проте протягом року графік та перелік платників податків, яких планують перевірити в 2026 році, може змінюватися. Від чого це залежить і як відбирають тих, хто потрапляє до плану-графіка?

Критерії відбору платників податків для перевірки

До наведених вище підстав для планових та позапланових документальних, фактичних перевірок варто додати критерії відбору платників, які потрапляють (або мають ризик потрапити) до плану-графіка на 2026 рік. Позаяк наразі мораторію фактично немає для бізнесу на підконтрольній території України, то окреслимо критерії ризику потрапити під перевірку в таблиці.

Таблиця

Критерії відбору платників податків до плану-графіка перевірок на 2026 рік
(Порядок №524 з урахуванням мораторію-2026)

Висновки

У 2026 році — повноцінне повернення податкового контролю.

Найбільші ризики — фактичні перевірки, які проводяться швидко, без попередження, з широкими повноваженнями податкових інспекторів.

Особливу увагу слід приділити:

— РРО/ПРРО;

— підакцизній продукції;

— валютному законодавству;

— ціноутворенню;

— обліку пального;

— взаємодії з нерезидентами.

Мораторій частково зберігається лише для окремих платників (бойові дії/окуповані території) та для членів «Клубу білого бізнесу».

Як часто податківці можуть вносити зміни до плану-графіка?

Дозволено внесення змін до плану-графіка, але:

1) на поточний рік — не частіше одного разу в першому та одного разу в другому кварталі. Виняток — якщо зміни пов’язані зі змінами найменування платника податків, що вже був включений до плану-графіка, та/або виправлення технічних помилок;

2) документальна перевірка платника податків, який був включений до плану-графіка на поточний рік унаслідок внесення змін у такому році, може бути розпочата не раніше 1 липня поточного року — для змін у І кварталі такого року та не раніше 1 жовтня поточного року — для змін у ІІ кварталі такого року;

3) оновлений план-графік оприлюднюється на офіційному вебсайті ДПСУ до 30 числа останнього місяця кварталу, а у разі змін найменування платника податків, що вже був включений до плану-графіка, та/або виправлення технічних помилок — до 30 числа місяця, що передує місяцю, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки.

Чи можуть податківці оприлюднювати план-графік перевірок або зміни до нього пізніше, ніж установлено законом?

Суди не мають єдиного підходу.

Зокрема, у низці рішень суди зазначили:

— що оприлюднення — це не технічний етап, а обов’язкова правова умова проведення планової перевірки;

— тому її порушення = істотне порушення прав платника.

Тож сам факт несвоєчасного оприлюднення не є безумовною підставою для скасування перевірки.

Водночас спрацьовують аргументи податкової інколи на кшталт:

— план-графік був оприлюднений, хоча й пізніше;

— платник не довів, що порушення строків оприлюднення вплинуло на його права;

— сам факт включення до плану-графіка доведено документально.

У таких випадках суди вважають порушення щодо несвоєчасного оприлюднення — процедурним, але не істотним. Тобто самі перевірки за ним або їхні результати/наслідки не скасовують.

Позапланові документальні перевірки у 2026 році

У 2026 році діятиме майже повний перелік підстав для позапланових перевірок за ст. 78 ПКУ.

Проте маємо важливе обмеження: забороняється проводити позапланові перевірки за пп. 78.1.1, 78.1.4, 78.1.8, якщо питання вже були охоплені попередньою перевіркою.

Це прямо передбачено наказом ДПС №444 від 09.06.2023.

Податківці не завжди є ініціаторами позапланових документальних перевірок, а аналіз баз даних не завжди є причиною для візиту перевіряльників. Вони також проводяться з підстав:

— на звернення платника;

— у разі реорганізації/ліквідації;

— ПДВ-бюджетне відшкодування >100 тис.;

— скарги контрагентів (п. 78.1.9 ПКУ) тощо.

Фактичні перевірки — головна загроза 2026 року

Як показав 2025 рік, ДПС й у 2026 році масово наголошуватиме саме на фактичних перевірках, зокрема, з таких підстав:

— порушення законодавства про РРО/ПРРО (зокрема, і щодо скарги споживача, якому не видали фіскальний чек);

— продаж алкоголю/тютюну, пального без ліцензії;

— порушення у сфері ціноутворення (п. 69.27 ПКУ);

— інформація органів місцевого самоврядування (які регулярно повідомляють ДПС свого населеного пункту про можливі порушення, які контролює ДПС);

— діяльність без держреєстрації (зокрема, для фізосіб — ФОПами).

До кого фактичні перевірки приходять найчастіше?

Аналіз практики 2024 — 2025 років вказує на:

— масові перевірки ціноутворення — аптеки, АЗС, продуктові магазини;

— контроль за зберіганням пального — штрафи до 500 тис. грн;

— перевірки торговельних точок за зверненнями громадян — за останні роки споживачі почали значно більше скаржитись, аніж раніше;

— контроль за онлайн-торгівлею: маркетплейси, інтернет-магазини тощо.

Окремо варто наголосити на фактичних перевірках ціноутворення.

Адже тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану в Україні, податкові органи здійснюють державний контроль (нагляд) та спостереження у сфері ціноутворення відповідно до Закону України «Про ціни і ціноутворення» з урахуванням особливостей, установлених п. 69.27 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ (наразі без змін).

І податкові органи у 2026 році (як це було й у 2025 році, але стежимо за змінами — від Ред.) здійснюють контроль за дотриманням платниками податків вимог законодавства щодо встановлених державою фіксованих цін, граничних цін та граничних рівнів торговельної надбавки (націнки) шляхом проведення фактичних перевірок за наявності хоча б однієї з таких підстав:

— отримання у встановленому законодавством порядку від державних органів або органів місцевого самоврядування інформації, що свідчить про можливі порушення платником податків законодавства про ціни і ціноутворення;

— отримання письмового звернення покупця (споживача), оформленого відповідно до закону, про порушення платником податків установленого порядку формування, встановлення та застосування державних регульованих цін.

Під час фактичної перевірки податкові органи мають право отримувати від госпсуб’єктів документи та/або інформацію, які підтверджують вартість придбання товару, що є предметом перевірки.

А як же мораторій на податкові перевірки, оголошений у вересні 2025 року?

Мораторій є, але діє виключно для:

— платників з адресою на тимчасово окупованих територіях;

— платників на територіях активних бойових дій;

— платників на територіях можливих бойових дій (до завершення статусу).

Для цієї категорії дія мораторію означає:

— планові документальні не проводяться;

— більшість позапланових документальних не проводяться;

— фактичні (з винятками) — не проводяться до повного звільнення території.

Тимчасово, з 1 грудня 2023 року (п. 69.35-1 підрозд. 10 розд ХХ ПКУ), діє частковий мораторій і на 2025 рік та продовжується на 2026 рік (уважно стежимо за змінами — від ред.) для таких видів перевірок:

1) документальних планових та окремих позапланових перевірок платників податків, податкова адреса знаходиться на тимчасово окупованій території (йдеться про території, окуповані після 24.02.2022 — від Ред.) або на території, на якій ведуться активні бойові дії. Мораторій діє до останнього числа місяця, в якому була завершена тимчасова окупація відповідних територій (завершені бойові дії на відповідній території), а в разі зміни місцезнаходження на іншу територію України — до дати проведення держреєстрації зміни адреси. Відповідні території визначаються за Переліком №376.

Увага! Для таких платників податків дозволено документальні позапланові перевірки:

— на звернення платника податків;

— з підстав, визначених пп. 78.1.5 (подання заперечень до акта перевірки або скарги на ППР із повним або частковим переглядом результатів перевірки), 78.1.7 (реорганізації ЮО чи припинення ЮО/ФОПа), 78.1.8 (відшкодування ПДВ від 100 тис. грн), 78.1.12 (перевірка контролюючим органом вищого рівня), 78.1.21 (перевірка з інформацією від іноземних держав) ПКУ;

— щодо дотримання граничних строків надходження імпортних товарів та/або валютної виручки за експортом;

2) документальних планових та окремих позапланових перевірок платників податків, податкова адреса яких станом на дату початку можливих бойових дій є територія можливих бойових дій, — до останнього числа місяця, в якому була припинена можливість бойових дій на відповідній території, а в разі зміни платником податків місцезнаходження на іншу територію України — до дати проведення держреєстрації змін. Відповідні території визначаються за Переліком №376.

Увага! Для таких платників податків дозволені документальні позапланові перевірки:

— на звернення платника податків;

— з підстав, визначених підпунктами 78.1.1 (в частині документальних позапланових перевірок платників податків, щодо яких отримано інформацію про порушення податкового законодавства з питань оподаткування доходів, отриманих нерезидентами, із джерелом їх походження з України та/або з питань оподаткування нерезидентів, які здійснюють/здійснювали свою діяльність через відокремлені підрозділи, у т. ч. постійні представництва, а також платників податків, які здійснюють/здійснювали діяльність у сфері виробництва та/або реалізації підакцизної продукції, грального бізнесу, фінансових, платіжних послуг), 78.1.2 (в частині контролю за трансфертним ціноутворенням), 78.1.3 (подання уточнюючого розрахунку, що перевірявся), 78.1.5, 78.1.7, 78.1.8, 78.1.9 (подано скаргу на платника щодо нереєстрації/нескладення податкової/акцизної накладної), 78.1.12, 78.1.14 (про невідповідність умов контрольованої операції принципу «витягнутої руки»), 78.1.15 (щодо звіту про контрольовані операції, повідомлення про участь у МГК), 78.1.16 (щодо отриманого звіту про контрольовані операції), 78.1.19 (ненадання інформації для зустрічного звіряння), 78.1.21 та 78.1.22 (у разі ведення нерезидентом госпдіяльності через постійне представництво без взяття на податковий облік) ПКУ;

— щодо дотримання граничних строків надходження імпортних товарів та/або валютної виручки за експортом;

3) фактичних перевірок за місцезнаходженням об’єктів оподаткування чи об’єктів, пов’язаних з оподаткуванням, які станом на дату початку:

— тимчасової окупації (йдеться про території, окуповані після 24.02.2022 — від Ред.) або на дату початку активних бойових дій були розташовані на тимчасово окупованих рф або на територіях активних бойових дій, — до дати завершення окупації або бойових дій на відповідних територіях;

— можливих бойових дій були розташовані на таких територіях — до дати їх завершення.

Увага! Дозволено фактичні перевірки платників податків, які провадять діяльність у сфері виробництва та/або реалізації підакцизної продукції, грального бізнесу, купівлі/продажу іноземної валюти, а також суб’єктів, які провадять госпдіяльність без держреєстрації як госпсуб’єкт.

Також важливо нагадати, що порядок та перелік підстав для проведення документальних позапланових перевірок визначено ст. 78 ПКУ.

Увага! Заборонено проводити документальні позапланові перевірки з підстав, передбачених п. 78.1.1, 78.1.4 та 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 Кодексу, якщо питання, що є предметом такої перевірки, були охоплені під час попередніх перевірок платника податків (про це ДПСУ нагадала у п. 1.4 Наказу від 09.06.2023 №444).

Що з податковими перевірками для членів «Клубу білого бізнесу»

Це нова «суперпільга» для підприємств та ФОПів із високим рівнем добровільної сплати податків. Проте, незважаючи на те що у «Клубі» перебувають понад 8 тис. госпсуб’єктів, все ж таки за ІІІ квартал він скоротився на чверть.

До платників податків із високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства належать юрособи та фізособи-підприємці, які можуть бути віднесені до переліку «Членів білого клубу» за критеріями згідно з пп. 69.41.1 та пп. 69.41.2 п. 69 підрозд. 10 розд. XX ПКУ (стосується як платників на загальній системі оподаткування, так і для платників ЄП 3 та 4 груп).

Увага! Узагальнимо — члени клубу звільняються від:

— фактичних перевірок з ліцензування пального;

— більшості документальних позапланових;

— планових перевірок (за винятком підакцизу/фінпослуг/грального бізнесу).

Отже, як переваги для «Членів білого клубу» у 2026 році (фактично продовжений з 2025 року) встановлено мораторій на такі види перевірок:

1) фактичні перевірки з питань ліцензування діяльності зі зберігання пального виключно для потреб власного споживання та/або промислової переробки;

2) документальні позапланові перевірки.

Дозволено перевірки:

— на звернення платника податків;

— з підстав, визначених підпунктами 78.1.1 і 78.1.2 в частині контролю за трансфертним ціноутворенням, 78.1.3, 78.1.5, 78.1.7, 78.1.8, 78.1.9, 78.1.12, 78.1.14, 78.1.15, 78.1.16, 78.1.19, 78.1.21 та 78.1.22 ПКУ;

Чи підпадає процедура виділу нової юрособи з ТОВ під підстави для документальної позапланової перевірки відповідно до пп. 78.1.7 ПКУ, якщо воно є платником податків із високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства? ДПСУ у ІПК №418/ІПК/99-00-07-01-03 ІПК від 28.1.2025 відповів: чинним законодавством не передбачено обмежень щодо проведення документальних позапланових перевірок з підстав, визначених пп. 78.1.7 ПКУ.

— платників податків, щодо яких отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником податків вимог валютного законодавства в частині дотримання граничних строків надходження товарів за імпортними операціями та/або валютної виручки за експортними операціями;

— платників податків, які провадять діяльність у сфері виробництва та/або реалізації підакцизної продукції, організації та проведення азартних ігор в Україні (гральний бізнес), платників податків, які надають фінансові, платіжні послуги;

3) документальні планові перевірки.

Дозволені перевірки платників податків, які провадять діяльність у сфері виробництва та/або реалізації підакцизної продукції, організації та проведення азартних ігор в Україні (гральний бізнес), платників податків, які надають фінансові, платіжні послуги.

Про зміни у порядку відбору платників податків до «Клубу білого бізнесу» ми писали за посиланням.

А про перевірки у цьому «Клубі» в 2026 році — за посиланням.