Орендар відображає в обліку об’єкт фінансової оренди одночасно як актив і як зобов’язання за найменшою з двох оцінок на початок строку оренди (п. 1 розд. II НП(С)БО 14):
— або за справедливою вартістю активу;
— або за теперішньою вартістю суми мінімальних орендних платежів.
Хоча юридично право власності залишається за лізингодавцем до повної виплати вартості, у бухобліку застосовується принцип переважання сутності над формою. Позаяк підприємство контролює актив і несе ризики, пов’язані з його використанням, автомобіль зараховується на баланс.
В обліку операцію відображають так:
1. Отримання автомобіля та визнання зобов’язання:
— Д-т 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів» — К-т 531 «Зобов’язання з фінансової оренди» (на вартість авто без ПДВ);
— Д-т 644 «Податковий кредит непідтверджений» — К-т 531 (на суму ПДВ).
Після реєстрації податкової накладної лізингодавцем: Д-т 641/ПДВ — К-т 644.
Важливий нюанс щодо ПДВ: для операцій фінлізингу звичне правило «першої події» не працює. Податкові зобов’язання та право на податковий кредит виникають виключно на дату фактичної передачі об’єкта лізингу (п. 187.6 та п. 198.2 ПКУ). Тому сплата авансу податкових наслідків з ПДВ не спричинює.
2. Сплата авансового внеску (50% вартості).
Якщо аванс сплачується після або в день отримання авто: Д-т 531 — К-т 311 «Поточні рахунки в національній валюті».
Якщо ж аванс перераховано до фактичного отримання авто, він відображається як Д-т 371 — К-т 311, із подальшим зарахуванням під час передачі: Д-т 531 — К-т 371.
3. Додаткові витрати (реєстрація, збори тощо): Д-т 152 — К-т 631, 685, 377.
Витрати, пов’язані з доведенням автомобіля до стану, придатного для використання (реєстраційні платежі, пенсійний збір тощо, якщо їх сплачує лізингоодержувач), включаються до первісної вартості згідно з п. 8 НП(С)БО 7 «Основні засоби».
4. Введення в експлуатацію.
Після реєстрації та підготовки до використання оформлюють акт введення в експлуатацію: Д-т 105 «Транспортні засоби» — К-т 152.
Амортизацію об’єкта фінлізингу орендар нараховує протягом строку корисного використання (п. 3 розд. II НП(С)БО 14). Нарахування починається з місяця, наступного за місяцем введення об’єкта в експлуатацію (п. 29 НП(С)БО 7).
5. Щомісячні лізингові платежі складаються з двох частин:
— переведення частини довгострокового зобов’язання в поточне: Д-т 531 — К-т 611 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями»;
— погашення основної суми зобов’язання: Д-т 611 — К-т 311 (не впливає на витрати);
— відсотки (винагорода лізингодавця): Д-т 952 «Інші фінансові витрати» — К-т 684 «Розрахунки за нарахованими відсотками» (визнаються витратами поточного періоду), з подальшою оплатою Д-т 684 — К-т 311.
Висновок
1. У бухобліку лізингоодержувача автомобіль, отриманий у фінансовий лізинг, відображається як власний актив із одночасним визнанням зобов’язання.
2. Введення в експлуатацію є обов’язковим кроком, бо саме з цього моменту починається нарахування амортизації.