Документальне оформлення
Якщо первісно ОВДП придбавалися з наміром тримання до погашення, зміна наміру має бути належно оформлена:
1) наказ (розпорядження) керівника — із зазначенням:
— причини (наприклад, потреба в ліквідності);
— обсягу ОВДП, що плануються до продажу;
— дати або періоду реалізації;
2) бухгалтерська довідка — для:
— фіксації зміни підходу до оцінки;
— розрахунку балансової (амортизованої) вартості;
— визначення справедливої вартості (за наявності активного ринку).
Окремого спеціального документа законодавство не вимагає — достатньо внутрішніх розпорядчих документів.
Чи відбувається перекваліфікація?
ОВДП відповідно до п. 4 НП(С)БО 12 залишаються фінансовими інвестиціями.
Важливий момент: у НП(С)БО немає окремої категорії «утримувані для продажу» для фінінвестицій, як це є в МСФЗ.
Тому:
— фактично «перекваліфікації» активу не відбувається;
— модель оцінки змінюється.
Наслідки зміни наміру
Оцінка на дату балансу.
Якщо підприємство більше не має наміру утримувати інвестицію до погашення, такі ОВДП відображаються за справедливою вартістю (п. 8 НП(С)БО 12), якщо її можна достовірно визначити.
Відображення переоцінки.
Різниця між балансовою (амортизованою) та справедливою вартістю визнається у складі фінрезультату:
— Д-т 352 — К-т 740 → дооцінка;
— Д-т 940 — К-т 352 → уцінка.
Амортизація премії / дисконту
До дати зміни наміру застосовується амортизована собівартість і ефективна ставка.
Після переходу на оцінку за справедливою вартістю окремо амортизація премії / дисконту вже не розраховується, бо зміна вартості відображається через переоцінку. Тобто економічно вона поглинається переоцінкою.
Продаж ОВДП
При продажу ОВДП доходом є сума коштів, отриманих від покупця, а балансова вартість реалізованих паперів списується на витрати.
Проведення:
— Д-т 311 — К-т 741 (або 742) — дохід;
— Д-т 971 — К-т 352 — списання вартості.
Податкові наслідки
ПДВ
Операції з продажу ОВДП не є об’єктом оподаткування ПДВ (пп. 196.1.1 ПКУ). Проте поява необ’єктних операцій може вимагати від платника нарахування компенсаційних зобов’язань за ст. 199 ПКУ, якщо товари / послуги використовуються одночасно в оподатковуваних і неоподатковуваних операціях.
Податок на прибуток
Малодохідники (з річним доходом до 40 млн грн) податок на прибуток обчислюють за правилами бухобліку.
Високодохідники застосовують різниці за пп. 141.2 ПКУ, а саме: коригують переоцінку (дооцінку / уцінку) та фінрезультат від продажу.
Висновки
1. Рішення про достроковий продаж ОВДП оформлюють наказом (розпорядженням) керівника про зміну намірів щодо утримання фінансових інвестицій.
2. Головним наслідком цього є зміна методу оцінки активу в бухобліку: замість амортизованої собівартості на дату балансу слід використовувати справедливу вартість, а різницю — відображати у складі доходів або витрат.