Суттєво. Податківці відповіли, як подати заяву за формою №20-ОПП та заяву на реєстрацію місця зберігання тютюнових виробів у зазначеному випадку.
! Імпортерам та торговцям тютюновими виробами
Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства щодо практичного застосування окремих норм законодавства стосовно зберігання тютюнових виробів керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі — Кодекс), в межах компетенції повідомляє.
Товариство повідомляє, що орендує нежитлове приміщення, площею 100 кв. м. у іншого суб’єкта господарювання, але не для цілей зберігання тютюнових виробів, та не має за мету зареєструвати дане приміщення як місце зберігання тютюнових виробів. За адресою орендованого приміщення Tовариство планує встановити морський контейнер, обладнати даний контейнер відповідним обладнанням та довести його до стану складського приміщення (утеплення, електроживлення, відеоспостереження, пожежна безпека та інше), що відповідатиме умовам зберігання тютюнових виробів.
Товариство повідомляє, що даний контейнер буде розмішений на основі із бетонної плити.
Враховуючи зазначене Товариство запитує:
1. Чи можна обладнаний під зберігання тютюнових виробів морський контейнер зареєструвати як склад у повідомленні за формою №20-ОПП?
2. Чи відповідатиме даний склад із морського контейнера вимогам для реєстрації його як місця зберігання тютюнових виробів в Єдиного державному реєстрі?
3. Які документи необхідно подати, щоб склад із морського контейнера зареєструвати як місце зберігання тютюнових виробів Єдиному державному реєстрі?
Щодо питання 1
Заява №20-ОПП заповнюється із дотриманням Пам’ятки для заповнення розділу 3 Заяви про об’єкти оподаткування або об’єкти, пов’язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, що містить опис даних, які зазначаються у відповідних графах цієї заяви.
Графа 3 «Тип об’єкта оподаткування» у заяві №20-ОПП заповнюється відповідно до рекомендованого довідника типів об’єктів оподаткування (далі — довідник), що оприлюднений на вебпорталі ДПС.
Обрання із довідника відповідного типу об’єкта оподаткування суб’єкт господарювання здійснює самостійно з урахуванням виду діяльності, для якої такий об’єкт оподаткування відкривається, створюється чи реєструється, та відповідності об’єкта за своїм функціональним призначенням наявному типу згідно з довідником.
Отже, суб’єкт господарювання самостійно обирає із довідника тип об’єкта оподаткування, що найбільше охоплює поняття, відповідає змісту, функціональному призначенню та виду діяльності суб’єкта господарювання.
У графу 4 «Найменування об’єкта оподаткування (зазначити у разі наявності)» заяви №20-ОПП вноситься назва об’єкта оподаткування.
Для заповнення заяви №20-ОПП про обладнаний під зберігання тютюнових виробів морський контейнер, Товариство, в залежності від виду діяльності, для якого створюється такий об’єкт оподаткування, може обрати із довідника тип, наприклад — контейнер, склад.
Щодо питань 2 та 3
Основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, ввезення на митну територію України, вивезення за межі митної території України, оптової і роздрібної торгівлі спиртом етиловим, спиртовими дистилятами, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами, тютюновою сировиною, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, та пальним, а також посилення боротьби з їх незаконним виробництвом та обігом на території України визначає Закон України від 18 червня 2024 року №3817-IX «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини,рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі — Закон №3817).
Відповідно до частини першої статті 1 Закону №3817:
Єдиний реєстр місць зберігання — складова інформаційно-комунікаційної системи центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, що містить перелік місць зберігання із зазначенням відомостей, визначених Законом №3817, про місцезнаходження місць зберігання та про заявників(пункт 26 частини першої статті 1 Закону №3817);
місце зберігання — місце, що використовується для зберігання спирту етилового, біоетанолу та спиртових дистилятів, або приміщення, що використовується для зберігання алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, відомості про місцезнаходження якого внесені до Єдиного реєстру місць зберігання (пункт 47 частини першої статті 1 Закону №3817).
Пунктом 2 НАЦІОНАЛЬНОГО СТАНДАРТУ №2 «Оцінка нерухомого майна» затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 28 жовтня 2004 року №1442 встановлено, зокрема, що:
будівлі — земельні поліпшення, в яких розташовані приміщення, призначені для перебування людини, розміщення рухомого майна, збереження матеріальних цінностей, здійснення виробництва тощо;
приміщення — частина внутрішнього об’єму будівлі, обмежена будівельними елементами, з можливістю входу і виходу.
Разом з цим відповідно до пункту 16 частини першої статті 4 Митного кодексу України контейнер — транспортне обладнання (клітка, знімна цистерна або подібний засіб), що:
а) являє собою повністю або частково закриту ємність, призначену для поміщення в неї вантажів;
б) має постійний характер і завдяки цьому є достатньо міцним, щоб слугувати для багаторазового використання;
в) спеціально сконструйоване для полегшення перевезення вантажів одним або кількома видами транспорту без проміжного перевантаження;
г) сконструйоване таким чином, щоб полегшити його перевантаження, зокрема з одного виду транспорту на інший;
ґ) сконструйоване таким чином, щоб його можна було легко завантажувати та розвантажувати;
д) що має внутрішній об’єм не менше одного метра кубічного.
Враховуючи зазначене, та відповідно до пункту 47 частини першої статті 1 Закону №3817 зберігання тютюнових виробів, тютюнової сировини та рідин, що використовуються в електронних сигаретах здійснюється в приміщенні, відомості про місцезнаходження якого внесені до Єдиного реєстру місць зберігання.
Згідно з частиною першою статті 21 Закону №3817зберігання тютюнової сировини, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, здійснює суб’єкт господарювання в місцях зберігання, які внесені до Єдиного реєстру місць зберігання, та за обов’язкової умови встановлення і безперервного функціонування цілодобової системи відеоспостереження у таких місцях зберігання, крім підприємств, на яких здійснюється виробництво тютюнових виробів та/або ферментація тютюнової сировини, для яких основні вимоги до цілодобової системи відеоспостереження визначені статтею 20 Закону №3817.
Зберігання тютюнової сировини, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, здійснюється в місцях зберігання таких товарів (продукції), внесених до Єдиного реєстру місць зберігання, незалежно від того, кому належить таке місце зберігання або за заявою якого суб’єкта господарювання таке місце зберігання внесено до Єдиного реєстру місць зберігання.
Відповідно до частини шостої статті 21 Закону №3817 суб’єкт господарювання, який має ліцензію на право роздрібної торгівлі тютюновими виробами та/або ліцензію на право роздрібної торгівлі рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, має право зберігати тютюнові вироби та рідини, що використовуються в електронних сигаретах, у місцях роздрібної торгівлі без внесення таких місць зберігання до Єдиного реєстру місць зберігання. У разі якщо суб’єкт господарювання, який має ліцензію на право роздрібної торгівлі тютюновими виробами та/або ліцензію на право роздрібної торгівлі рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, зберігає тютюнові вироби або рідини, що використовуються в електронних сигаретах, за іншою адресою, ніж місце роздрібної торгівлі, такі місця зберігання підлягають внесенню до Єдиного реєстру місць зберігання.
Згідно з пунктом 2 частини четвертої статті 39 Закону №3817внесення відомостей до Єдиного реєстру місць зберігання про місця зберігання здійснюється посадовою особою територіального органу центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, — щодо місць зберігання спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнової сировини, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах за результатами розгляду заяви заявника про внесення місць зберігання до Єдиного реєстру місць зберігання.
Відповідно до частини восьмої статті 39 Закону №3817 заява про внесення місць зберігання до Єдиного реєстру місць зберігання, про внесення змін до відомостей, що містяться в Єдиному реєстрі місць зберігання, подається заявником у паперовій або електронній формі у порядку, визначеному статтею 42 Кодексу, до органу, визначеного частиною четвертою цієї статті.
Заява про внесення місць зберігання до Єдиного реєстру місць зберігання, про внесення змін до відомостей, що містяться в Єдиному реєстрі місць зберігання, що подається в паперовій формі, підписується заявником та скріплюється печаткою (за наявності). На заяву, що подається в електронній формі, накладаються кваліфікований електронний підпис та кваліфікована електронна печатка (за наявності) заявника.
Копії документів, подані у паперовій формі разом із заявою про внесення місць зберігання до Єдиного реєстру місць зберігання,про внесення змін до відомостей, що містяться в Єдиному реєстрі місць зберігання, завіряються підписом посадової особи заявника та скріплюються печаткою (за наявності).
Відповідно до частини десятої статті 39 Закону №3817 у заяві про внесення місць зберігання до Єдиного реєстру місць зберігання зазначаються, зокрема, такі відомості:
1) про суб’єкта господарювання, зокрема, для юридичних осіб — найменування, код згідно з ЄДРПОУ, місцезнаходження.
2) реєстраційний номер ліцензії на право виробництва, зокрема, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, на право вирощування тютюну, на право ферментації тютюнової сировини, на право оптової та/або роздрібної торгівлі, зокрема, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах.
3) адреса місця зберігання, зокрема, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах (у форматі — область (крім Автономної Республіки Крим, м. Києва та м. Севастополя), район (крім м. Києва та м. Севастополя), населений пункт, вулиця, номер будинку/офісу; кадастровий номер земельної ділянки, на якій вирощується тютюн та зберігається тютюнова сировина);
4) код адміністративно-територіальної одиниці та території територіальної громади згідно з Кодифікатором адміністративно-територіальних одиниць та територій територіальних громад, у/на якій розташоване, зокрема, місце зберігання, зокрема, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах;
6) площа приміщень, в яких зберігатимуться, зокрема, тютюнова сировина, тютюнові вироби, рідини, що використовуються в електронних сигаретах, — для суб’єктів господарювання, що здійснюють, зокрема, оптову та/або роздрібну торгівлю тютюновими виробами та рідинами, що використовуються в електронних сигаретах;
7) назва, номер (за наявності) і дата документа, що засвідчує право власності або право користування об’єктом нерухомого майна (його частиною)/приміщенням (його частиною), що використовується суб’єктом господарювання як місце зберігання, зокрема, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, або документа, що засвідчує надання заявнику послуг із складського зберігання (для тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах).
Згідно з частиною одинадцятою статті 39 Закону №3817 до заяви про внесення місць зберігання до Єдиного реєстру місць зберігання додається копія:
1) документа, що засвідчує право власності або право користування об’єктом нерухомого майна (його частиною)/приміщенням (його частиною), що використовується суб’єктом господарювання як місце зберігання, зокрема, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, з планом (схемою) такого об’єкта нерухомого майна (його частини)/приміщення (його частини), на якому (якій) позначено місце зберігання та його площа; або
2) документа, що засвідчує надання заявнику послуг із складського зберігання (крім спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, тютюнової сировини), із зазначенням уповноваженої особи заявника у такому місці зберігання, її номера телефону, адреси місця зберігання та наданням плану (схеми) приміщення (його частини), на якому (якій) позначено місце зберігання та його площа.
До заяви про внесення місць зберігання тютюнової сировини, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, до Єдиного реєстру місць зберігання суб’єкти господарювання, що здійснюють зберігання, зокрема,тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах,додатково додають схему встановлення цілодобової системи відеоспостереження, складеної із дотриманням вимог та в порядку, визначеними частинами дев’ятою і десятою статті 21 Закону №3817.
Отже, в статті 39 Закону №3817 зазначено вичерпний перелік документів необхідних для внесення місця зберігання тютюнових виробів до Єдиного реєстру місць зберігання.
Порядок заповнення заяви про внесення місця зберігання до Єдиного реєстру місць зберігання та про внесення змін до відомостей, що містяться в Єдиному реєстрі місць зберігання,та форму заяви про внесення місць зберігання до Єдиного реєстру місць зберігання, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 17.03.2025 №159 «Про затвердження форми заяви про внесення місця зберігання до Єдиного реєстру місць зберігання та про внесення змін до відомостей, що містяться в Єдиному реєстрі місць зберігання, порядку її заповнення, форми витягу з Єдиного реєстру місць зберігання та Кодів і видів товару (продукції)» (далі — Порядок №159, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 18 квітня 2025 року за №604/44010, зі змінами.
Отже, місце зберігання тютюнових виробів вноситься до Єдиного реєстру місць зберігання у випадку подання до контролюючого органу заяви про внесення такого місця зберігання до Єдиного реєстру місць зберігання, оформлену відповідно до частини одинадцятої статті 39 Закону №3817 та Порядку №159, з доданням копій всіх документів визначених частиною одинадцятою статті 39 Закону №3817.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).