Суттєво. У разі якщо резидентом Дія Сіті була надана фінансова допомога пов’язаній особі, то сума такої фінансової допомоги включається до бази оподаткування такого резидента Дія Сіті незалежно від наявності умови про повернення.
! Резидентам Дія Сіті
Державна податкова служба України розглянула звернення щодо деяких питань оподаткування операцій резидента Дія Сіті — платника податку на особливих умовах та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі — Кодекс), повідомляє.
Відповідно до наданої інформації, товариство є резидентом Дія сіті — платником на особливих умовах. Товариство надає послуги у сфері розробки комп’ютерної графіки замовникам — нерезидентам, а також розробляє комп’ютерні ігри.
Резидент Дія Сіті — платник податку на особливих умовах надав поворотну фінансову допомогу пов’язаній юридичній особі у 2025 році. В 2025 році допомога була частково повернута. Сума наданої допомоги у повному розмірі була включена до бази оподаткування і 27.02.2026 було сплачено податок на прибуток підприємств.
Товариство запитує:
Чи має право резидент Дія Сіті — платник «податку на виведений капітал» після сплати податку на прибуток за 2025 рік подати уточнюючий розрахунок до декларації з податку на прибуток за 2025 рік та зменшити податкові зобов’язання з податку на прибуток на суму нарахованого та сплаченого податку з частково поверненої у 2025 році поворотної фінансової допомоги на підставі пп. 137.10.5 п. 137.10 ст. 137 Кодексу?
Відповідно до пп. 14.1.282-1 п. 14.1 ст. 14 Кодексу резидент Дія Сіті — платник податку, що сплачує податок на прибуток підприємств на особливих умовах (далі — резидент Дія Сіті — платник податку на особливих умовах), — резидент Дія Сіті, який у порядку, передбаченому п. 141.10 Кодексу, обрав або перейшов на відповідний режим оподаткування. Резиденти Дія Сіті, які не обрали (не перейшли) на відповідний режим оподаткування, сплачують податок на прибуток підприємств на загальних підставах і вважаються резидентами Дія Сіті, що не є платниками податку на особливих умовах.
Під час провадження діяльності резидентами Дія Сіті — платниками податку на особливих умовах відповідно до Закону України від 15 липня 2021 року №1667-IX «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» ставка податку встановлюється у розмірі 9 відс. бази оподаткування, визначеної відповідно до положень п. 135.2 ст. 135, п. 137.10 ст. 137 та п. 141.9-1 (крім підпунктів 141.9-1.3 і 141.9-1.4) ст. 141 Кодексу (п. 136.8 ст. 136 Кодексу).
Резиденти Дія Сіті — платники податку на особливих умовах самостійно визначають суму податку, що підлягає сплаті до бюджету. Податок, що підлягає сплаті до бюджету резидентами Дія Сіті — платниками податку на особливих умовах, визначається з урахуванням положень, передбачених п. 135.2 ст. 135 Кодексу, п. 137.10 ст. 137 Кодексу та п. 141.9-1 ст. 141 Кодексу. Резиденти Дія Сіті — платники податку на особливих умовах не визначають окремо об’єкт оподаткування, передбачений пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу (пп. 137.10.1 п. 137.10 ст. 137 Кодексу).
Згідно з п. 135.2 ст. 135 Кодексу базою оподаткування операцій резидента Дія Сіті — платника податку на особливих умовах є грошове вираження об’єкта оподаткування, розрахованого за правилами, визначеними п. 135.2 ст. 135 Кодексу та пп. 141.9-1.3 п. 141.9-1 ст. 141 Кодексу. У разі здійснення операцій, які є об’єктом оподаткування, у формі, відмінній від грошової, базою оподаткування є вартість такої операції, визначена на рівні не нижче звичайної ціни.
Відповідно до пп. 135.2.1.7пп. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу база оподаткування резидентів Дія Сіті — платників податку на особливих умовах визначається, зокрема, як сума фінансової допомоги: наданої особі, яка не є резидентом Дія Сіті — платником податку на особливих умовах, якщо така фінансова допомога не підлягає поверненню; наданої пов’язаній особі (фізичній або юридичній), яка не є резидентом Дія Сіті — платником податку на особливих умовах, незалежно від наявності умови про повернення; наданої непов’язаній особі (фізичній або юридичній), яка не є резидентом Дія Сіті — платником податку на особливих умовах, якщо фінансова допомога не була повернута протягом 12 календарних місяців, починаючи з місяця, наступного за календарним місяцем, в якому була видана сума фінансової допомоги, або якщо до закінчення зазначеного 12-місячного строку заборгованість за такою фінансовою допомогою була визнана безнадійною згідно з підпунктом 14.1.11 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу або була припинена внаслідок прощення боргу, за винятком:
а) суми фінансової допомоги, наданої неприбутковим організаціям, оподаткування операцій з якими регулюється підпунктами 135.2.1.8 та 135.2.1.8-1 цього підпункту;
б) суми фінансової допомоги, яка підлягає поверненню, наданої відповідно до положень колективного договору або за рішенням органу управління платника податку фізичній особі, яка є спеціалістом резидента Дія Сіті — платника податку на особливих умовах і водночас не є пов’язаною з таким платником податку особою, з урахуванням норм підпункту 137.10.4.5 підпункту 137.10.4 пункту 137.10 статті 137 цього Кодексу;
в) суми фінансової допомоги, яка підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб відповідно до розділу IV цього Кодексу або не включається до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу згідно із статтею 165 цього Кодексу та/або не оподатковується згідно з пунктом 170.7 статті 170 цього Кодексу;
г) суми заборгованості за товари (роботи, послуги), поставлені резидентом Дія Сіті — платником податку на особливих умовах фізичній особі, що була прощена таким резидентом Дія Сіті — платником податку на особливих умовах, яка підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб відповідно до розділу IV цього Кодексу або не включається до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу згідно із статтею 165 цього Кодексу та/або не оподатковується згідно з пунктом 170.7 статті 170 цього Кодексу;
ґ) сум, які визначені як безповоротна фінансова допомога відповідно до абзаців четвертого — шостого підпункту 14.1.257 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу;
д) членських (вступних) та/або цільових внесків до іноземних (міжнародних) організацій та установ у сумі, що не перевищує 300 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року, на одну організацію.
Отже, у разі якщо резидентом Дія Сіті — платником податку на особливих умовах була надана фінансова допомога пов’язаній особі, то сума такої фінансової допомоги включається до бази оподаткування такого резидента Дія Сіті — платника податку на особливих умовах незалежно від наявності умови про повернення.
При цьому, сума такої фінансової допомоги вказується у рядку 18 Додатку Дія до рядка 06.3 ДІЯ до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, форма якої затверджена наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 №897 (із змінами та доповненнями), зареєстрована в Міністерстві юстиції України 11.11.2015 за №1415/27860 (далі — Додаток Дія), з відображенням у рядку 18.1 Додатку Дія і подальшим відображенням суми наданої фінансової допомоги, яка підлягає оподаткуванню у рядку 19 Додатку Дія.
Підпунктом 137.10.5 п. 137.10 ст. 137 Кодексу встановлено, що якщо резиденту Дія Сіті — платнику податку на особливих умовах повністю або частково повернуті (у тому числі після завершення 12-місячного строку або 365-денного строку (строку, визначеного у висновку центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику економічного розвитку, на перевищення строків розрахунків, визначених законодавством) кошти або майно, раніше надані платником податку за результатами здійснення операції, за якою резидент Дія Сіті — платник податку на особливих умовах визначив суму податкових зобов’язань та сплатив відповідну суму до бюджету, сплачений податок у відповідній сумі відображається резидентом Дія Сіті — платником податку на особливих умовах як зменшення податкових зобов’язань у податковій декларації за податковий (звітний) період, в якому резиденту Дія Сіті — платнику податку на особливих умовах повернуто кошти або майно.
Для цілей цього підпункту повернення резиденту Дія Сіті — платнику податку на особливих умовах коштів або майна включає також:
а) погашення заборгованості, що виникла за операціями із сплати резидентом Дія Сіті — платником податку на особливих умовах коштів (надання майна, виконання робіт, надання послуг) особам, які не є резидентами Дія Сіті — платниками податку на особливих умовах, за якими резидент Дія Сіті — платник податку на особливих умовах визначив суму податкових зобов’язань та сплатив відповідну суму до бюджету;
б) повернення коштів (майна), що були сплачені (передане) у зв’язку із вкладенням в об’єкти інвестицій, розташовані за межами території України, а також одержання коштів (майна) від продажу (іншого відчуження) таких об’єктів інвестицій або як компенсації (відшкодування) їх вартості, за умови що під час здійснення операцій з вкладення коштів (майна) в такі об’єкти інвестицій резидент Дія Сіті — платник податку на особливих умовах визначив суму податкових зобов’язань та сплатив відповідну суму до бюджету.
Кошти та/або майно вважаються повернутими резиденту Дія Сіті, якщо кошти зараховані на відкриті в українських банках рахунки резидента Дія Сіті, а майно передане резиденту Дія Сіті на митній території України або ввезене на митну територію України.
У разі якщо суми коштів та/або вартість майна, що повертаються резиденту Дія Сіті — платнику податку на особливих умовах, виражені в іноземній валюті, вони перераховуються у гривні за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим Національним банком України, за яким розраховувалася база оподаткування під час визначення резидентом Дія Сіті — платником податку на особливих умовах податкових зобов’язань.
Після повернення суми фінансової допомоги пов’язаною особою, сума такої фінансової допомоги вказується у рядку 42 Додатку Дія зі знаком «-», і приймає участь у формуванні значення рядка 41 Додатку Дія щодо зменшення податкових зобов’язань резидента Дія Сіті — платника податку на особливих умовах, яке відображається в графі 6.
Отже, у разі якщо фінансова допомога, яка надавалась пов’язаній особі і за якою резидент Дія Сіті — платник податку на особливих умовах визначив суму податкових зобов’язань, була повернута, то сума такої допомоги відображається у рядку 42, з подальшим відображенням у рядку 41 Додатку Дія.
Пунктом 50.1 ст. 50 Кодексу встановлено, що у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених ст. 102 цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов’язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.
Отже, у разі якщо частина наданої в 2025 році поворотної фінансової допомоги пов’язаній особі була повернута в 2025 році і платник податку не відобразив повернуту суму в Додатку Дія, то такий резидент Дія Сіті — платник податку на особливих умовах може подати уточнюючий розрахунок до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2025 рік та зменшити податкові зобов’язання з податку на прибуток на суму нарахованого та сплаченого податку з частково поверненої у 2025 році поворотної фінансової допомоги на підставі пп. 137.10.5 п. 137.10 ст. 137 Кодексу.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).