Суттєво. Оскільки закордонна філія резидента Дія Сіті немає статусу юридичної особи і розглядається як одна юридична особа із головною компанією, яка розташована в Україні, то операція з переказу коштів на рахунки філії збільшує базу оподаткування резидента Дія Сіті на суму такого переказу відповідно до пп. 135.2.1.16 ПКУ.
! Резидентам Дія Сіті
Державна податкова служба України розглянула звернення щодо деяких питань оподаткування операцій резидента Дія Сіті — платника податку на особливих умовах та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі — Кодекс), повідомляє.
Відповідно до наданої інформації, товариство є резидентом Дія Cіті — платником на особливих умовах. Товариством створено та зареєстровано на території Болгарії відокремлений підрозділ — філію. Товариством розглядається можливість фінансування філії для подальшого здійснення нею господарської діяльності.
Кошти на банківський рахунок філії закордоном можуть бути перераховані товариством з власного рахунку в обслуговуючому банку в Україні.
В подальшому філія матиме право використовувати ці кошти для придбання основних засобів за кордоном для забезпечення своєї діяльності.
Товариство запитує:
1. Чи є для товариства об’єктом оподаткування податком на прибуток за ставкою, визначеною п. 136.8 ст. 136 Кодексу операція з переказу ним грошових коштів зі свого рахунку в українському банку на банківський рахунок власної філії за кордоном?
2. Чи є для товариства об’єктом оподаткування податком на прибуток за ставкою, визначеною п. 136.8 ст. 136 Кодексу подальша операція зі сплати закордонною філією коштів нерезиденту за придбання основних засобів?
Щодо питань 1 — 2
Відповідно до ст. 95 Цивільного кодексу України філією є відокремлений підрозділ юридичної особи, що розташований поза її місцезнаходженням та здійснює всі або частину її функцій.
Філії та представництва не є юридичними особами. Вони наділяються майном юридичної особи, що їх утворила, і діють на підставі затвердженого нею положення або на іншій підставі, передбаченій законодавством іноземної держави, відповідно до якого утворено юридичну особу, відокремленими підрозділами якої є такі філії та представництва.
Керівники філій та представництв призначаються юридичною особою і діють на підставі виданої нею довіреності або на іншій підставі, передбаченій законодавством іноземної держави, відповідно до якого утворено юридичну особу, відокремленими підрозділами якої є такі філії та представництва.
Відповідно до п. 36.1 ст. 36 Кодексу податковим обов’язком визнається обов’язок платника обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені Кодексом.
Виконанням податкового обов’язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов’язань у встановлений податковим законодавством строк (п. 38.1 ст. 38 Кодексу).
Пунктом 46.2 ст. 46 Кодексу встановлено, що платник податку на прибуток (крім платників податку на прибуток, які відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» зобов’язані оприлюднювати річну фінансову звітність та річну консолідовану фінансову звітність разом з аудиторським звітом) подає разом з відповідною декларацією квартальну або річну фінансову звітність у порядку, передбаченому для подання податкової декларації з урахуванням вимог ст. 137 цього Кодексу.
Відповідно до пп. 14.1.282-1 п. 14.1 ст. 14 Кодексу резидент Дія Сіті — платник податку, що сплачує податок на прибуток підприємств на особливих умовах (далі — резидент Дія Сіті — платник податку на особливих умовах), — резидент Дія Сіті, який у порядку, передбаченому п. 141.10 ст. 141 Кодексу, обрав або перейшов на відповідний режим оподаткування. Резиденти Дія Сіті, які не обрали (не перейшли) на відповідний режим оподаткування, сплачують податок на прибуток підприємств на загальних підставах та вважаються резидентами Дія Сіті, що не є платниками податку на особливих умовах.
Під час провадження діяльності резидентами Дія Сіті — платниками податку на особливих умовах відповідно до Закону України від 15 липня 2021 року №1667-IX «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» ставка податку встановлюється у розмірі 9 відс. бази оподаткування, визначеної відповідно до положень п. 135.2 ст. 135, п. 137.10 ст. 137 та п. 141.9-1 (крім підпунктів 141.9-1.3 і 141.9-1.4) ст. 141 Кодексу (п. 136.8 ст. 136 Кодексу).
Резиденти Дія Сіті — платники податку на особливих умовах самостійно визначають суму податку, що підлягає сплаті до бюджету. Податок, що підлягає сплаті до бюджету резидентами Дія Сіті — платниками податку на особливих умовах, визначається з урахуванням положень, передбачених п. 135.2 ст. 135 Кодексу, п. 137.10 ст. 137 Кодексу та п. 141.9-1 ст. 141 Кодексу. Резиденти Дія Сіті — платники податку на особливих умовах не визначають окремо об’єкт оподаткування, передбачений пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу (пп. 137.10.1 п. 137.10 ст. 137 Кодексу).
Згідно з п. 135.2 ст. 135 Кодексу базою оподаткування операцій резидента Дія Сіті — платника податку на особливих умовах є грошове вираження об’єкта оподаткування, розрахованого за правилами, визначеними п. 135.2 ст. 135 Кодексу та пп. 141.9-1.3 п. 141.9-1 ст. 141 Кодексу. У разі здійснення операцій, які є об’єктом оподаткування, у формі, відмінній від грошової, базою оподаткування є вартість такої операції, визначена на рівні не нижче звичайної ціни.
Відповідно до пп. 135.2.1.16 пп. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу база оподаткування визначається як сума, зокрема, коштів, переказаних з рахунків резидента Дія Сіті — платника податку на особливих умовах в українських банках на рахунки такого платника, відкриті за кордоном.
У разі здійснення резидентом Дія Сіті — платником податку на особливих умовах операцій з переказу (виплати) коштів, розміщених на рахунках, відкритих за кордоном, такі операції не підлягають оподаткуванню відповідно до п. 135.2 ст. 135, п. 137.10 ст. 137 та п. 141.9-1 (крім підпунктів 141.9-1.2.15 і 141.9-1.3) ст. 141 цього Кодексу, за умови що такі кошти були оподатковані відповідно до абзацу першого цього підпункту.
Отже, оскільки філія резидента Дія Сіті — платника податку на особливих умовах, яка розташована в Болгарії, немає статусу юридичної особи і розглядається як одна юридична особа із головною компанією, яка розташована в Україні, то операція з переказу коштів на рахунки філії збільшує базу оподаткування резидента Дія Сіті — платника податку на особливих умовах на суму такого переказу відповідно до пп. 135.2.1.16 пп. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу.
При цьому подальша операція зі сплати закордонною філією коштів нерезиденту за придбання основних засобів, яка буде здійснюватися за рахунок переказаних коштів, не включається до бази оподаткування резидента Дія Сіті — платника податку на особливих умовах (крім випадків, визначених підпунктами 141.9-1.2.15 і 141.9-1.3 п. 141.9-1 ст. 141 Кодексу).
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).