Суттєво. Дохід у вигляді дивідендів, нарахований на користь фізичної особи — засновника до 01 грудня 2024 року, оподатковується за ставкою ВЗ у розмірі 1,5%, незалежно від дати його фактичної виплати.
! Податковим агентам
Державна податкова служба України, керуючись пп. «в» п. п 69.41.3 пп. 69.41 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі — Кодекс), розглянула звернення <…>, щодо практичного застосування норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.
Платник податків у зверненні повідомляє, що відповідно до Статуту підприємства, затвердженого Рішенням учасника <…> (далі — Товариство) <…>, загальні збори учасників можуть вирішувати будь-які питання діяльності Товариства. До компетенції загальних зборів учасників належить, зокрема, розподіл чистого прибутку Товариства, прийняття рішення про виплату дивідендів.
Єдиним бенефіціарним власником Товариства є <…>.
Протоколом єдиного учасника Товариства від <…> вирішено про нарахування та виплату дивідендів єдиному учаснику за 2020 — 2023 роки.
Рішенням <…> та Рішенням <…> вирішено 100% чистого прибутку за 2023 рік нарахувати та спрямувати на виплату дивідендів єдиному учаснику Товариства.
Часткова сума дивідендів виплачена Товариством єдиному учаснику у грудні 2024 року.
В даному випадку Товариство є платником (податковим агентом) згідно п. 162.1 ст. 162 Кодексу та відповідальним за утримання (нарахування) та сплату (перерахування) збору до бюджету з доходів платника.
Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:
Яку ставку військового збору 1,5 відс., чи 5 відс. необхідно застосовувати до дивідендів за попередні податкові періоди (2020-2023 роки), по яких прийнято рішення про виплату у жовтні 2024 року, а фактично часткова виплата відбулась у грудні 2024 року та решта дивідендів буде виплачена після 01 січня 2025 року?
Відповідно до п. 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір.
Платниками військового збору є, зокрема, особи, визначені п. 162.1 ст. 162 Кодексу (пп. 1 пп. 1.1 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).
Об’єктом оподаткування військовим збором для платників, зазначених у пп. 1 пп. 1.1 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, є доходи, визначені ст. 163 Кодексу (пп. 1 пп. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).
Згідно з пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Кодексу об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід, до якого включаються, зокрема, пасивні доходи (крім зазначених у пп. 165.1.2 та 165.1.41 п. 165.1 ст. 165 Кодексу) (пп. 164.2.8 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).
Пасивні доходи — це доходи, отримані у вигляді, зокрема, дивідендів (пп. 14.1.268 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).
Порядок оподаткування дивідендів передбачено п. 170.5 ст. 170 Кодексу.
Ставка військового збору, для платників, зазначених у пп. 1 пп. 1.1 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, становить 5 відсотків об’єкта оподаткування, визначеного пп. 1 пп. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною пп. 4 пп. 1.3 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (пп. 1 пп. 1.3 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).
Нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому у ст. 168 та пп. 1.4 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.
Так, відповідно до пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодексу податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний утримувати податок та військовий збір із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в ст. 167 Кодексу, та ставку військового збору, встановлену пп. 1 пп. 1.3 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.
Враховуючи зазначене, дохід у вигляді дивідендів, нарахований юридичною особою на користь фізичної особи — засновника до 01 грудня 2024 року, тобто у жовтні 2024 року, оподатковується за ставкою військового збору у розмірі 1,5 відсотків, незалежно від дати його фактичної виплати.
Разом з тим, якщо зазначений дохід нараховується юридичною особою після 01 грудня 2024 року, то такий дохід буде оподатковуватися військовим збором за ставкою 5 відсотків, незалежно від того, що такий дохід нараховується за податкові періоди до 01 грудня 2024 року, оскільки відповідно до Кодексу зазначений дохід є доходом звітного періоду в якому він безпосередньо буде нарахований, а не періоду, за який він нарахований.
Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.