Відходи — це будь-які речовини, матеріали і предмети, яких їх власник позбувається, має намір або повинен позбутися (ст. 1 Закону про управління відходами). Закон про управління відходами не містить окремого визначення вторинної сировини, зокрема й макулатури. Фактично її можна ідентифікувати як відходи, що будуть піддані рециклінгу (відновленню).
Для провадження діяльності з приймання та подальшого продажу макулатури треба мати відповідний КВЕД. Залежно від характеру діяльності це можуть бути:
— 46.77 «Оптова торгівля відходами та брухтом» — якщо підприємець здійснює лише заготівлю та продаж;
— 38.11 «Збирання безпечних відходів» — якщо ФОП планує не лише збирати, а й займатися їх обробленням (переробленням).
Операції з безпечними відходами не потребують ліцензії (ст. 17 Закону про управління відходами).
Документальне оформлення закупівлі
На кожну операцію з приймання вторинної сировини від фізособи треба складати закупівельний акт (або відомість закупівлі).
Як закупівельний акт, так і відомість мають містити інформацію про:
— місце укладення угоди;
— прізвище, ім’я, по батькові продавця;
— найменування продукції;
— ціну одиниці продукції;
— обсяг проданої продукції;
— суму виплачених коштів;
— підпис продавця про отримання даних коштів (лист Мінфіну від 03.12.2004 №31-03430-01-10/22335).
Крім того, ці документи мають містити реєстраційний номер облікової картки платника податків фізособи продавця або серію та номер її паспорта (пп. 70.12 ПКУ).
Актом можна оформити розрахунки з однією особою, за відомістю — з кількома особами.
ПДФО та ВЗ
Згідно з пп. 165.1.25 ПКУ, дохід фізособи від продажу вторинної сировини, у тому числі макулатури, не включається до оподатковуваного доходу (ПДФО та ВЗ — нуль). Водночас ФОП як податковий агент зобов’язаний відобразити такі виплати у додатку 4ДФ до єдиної звітності, з ознакою доходу «149».
Чи застосувати РРО?
Законодавство дозволяє не застосовувати РРО під час приймання вторинної сировини від населення. Можна обмежитися тільки розрахунковими квитанціями на підставі пп. 19 Переліку №1336.
Водночас операції з приймання вторинної сировини формально не підпадають під визначення «розрахункових операцій», наведених у Законі про РРО. Це питання ми розглянули в консультації «Приймання склотари як вторсировини: оформлення та оподаткування».
Тому в описаному випадку у платника є декілька варіантів, зокрема застосовувати: РК і КОРО або ж РРО.
При цьому позаяк така операція не є поверненням коштів за товар, то, на думку консультанта, доцільно провести її як «службову видачу». Але ДПС ідентифікує її все ж таки як розрахункову операцію, тому у доцільно отримати ІПК.
Висновки
Для провадження діяльності з приймання макулатури ФОП на єдиному податку ІІ групи повинен мати відповідний КВЕД — 38.11 та/або 46.77. Ліцензія на роботу з безпечними відходами не потрібна.
Приймаючи вторинну сировину від населення, можна не застосовувати РРО/ПРРО — достатньо використання РК і КОРО (п. 19 Переліку №1336).
Кожну операцію з приймання макулатури треба документально оформлювати актом або відомістю закупівлі. Документ має містити повні дані про продавця, кількість, ціну, суму та підпис, а також ІПН або паспортні дані.
Дохід фізособи від продажу вторинної сировини (макулатури) оподаткуванню ПДФО та ВЗ не підлягає. Водночас ФОП як податковий агент зобов’язаний відобразити виплату у додатку 4ДФ з ознакою доходу «149».