Суттєво. У підприємства залишились оплачені, але невикористані акцизні марки. Що з ними можна зробити? Якщо повернути, то що із сплаченим за них податком? Чи можна використати їх для іншої продукції?
! Платникам акцизу
Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення товариства з обмеженою відповідальністю (далі — Товариство) щодо отримання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування норм законодавства стосовно повернення марок акцизного податку, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі — Кодекс), в межах компетенції повідомляє.
Як зазначено у зверненні, Товариство є виробником рідин, що використовуються в електронних сигаретах. У Товариства на залишку обліковуються невикористані марки, що не пошкоджені, які були отримані відповідно до Заявки-розрахунку на придбання марок акцизного податку для маркування тютюнових виробів від 11.08.2024 року (далі — Заявка) для маркування рідин, що використовуються в електронних сигаретах.
Відповідно до п. 29 Положення про виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів і рідин, що використовуються в електронних сигаретах, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2010 року №1251 зі змінами (далі — Положення №1251) передбачено, що невикористані марки, що не пошкоджені, приймаються їх продавцем.
Товариство просить надати роз’яснення з наступних питань:
1. У випадку повернення продавцю марок, невикористаних марок, що не пошкоджені, чи здійснюється зарахування сплаченої суми акцизного податку в рахунок сплати наявного податкового боргу? Якщо так, то чи є обмеження щодо такого зарахування?
2. Чи має право Товариство здійснювати маркування іншого підакцизного товару (рідин, що використовуються в електронних сигаретах), зокрема, товару (продукції) за кодом згідно з УКТ ЗЕД, визначеному у пп. 215.3.3-1 п. 215.3 ст. 215 Кодексу, марками акцизного податку, які були видані Товариству відповідно до Заявки?
3. Чи дозволяється змінювати товар, на який вже були видані марки акцизного податку? Якщо так, то який порядок та які документи необхідно подати Товариству для внесення таких змін?
Щодо зазначених питань
Відповідно до пп. 14.1.107 п. 14.1 ст. 14 Кодексу марка акцизного податку — спеціальний знак для маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, віднесений до документів суворого обліку, який підтверджує сплату акцизного податку, легальність ввезення та реалізації на території України цих виробів.
Згідно із п. 226.2 ст. 226 Кодексу наявність наклеєної в установленому порядку марки акцизного податку встановленого зразка на пляшці (упаковці) алкогольного напою, пачці (упаковці) тютюнового виробу чи ємності (упаковці) з рідиною, що використовується в електронних сигаретах, є однією з умов для ввезення на митну територію України і продажу таких товарів споживачам, а також підтвердженням сплати податку та легальності ввезення товарів.
Відповідно до п. 226.8 ст. 226 Кодексу кожна марка акцизного податку на рідини, що використовуються в електронних сигаретах, повинна мати окремий номер та позначення про квартал і рік випуску марки.
Виробники та імпортери рідин, що використовуються в електронних сигаретах, ведуть облік та звітують про використання марок акцизного податку за видами марок (РІ — «рідина імпортна», РВ — «рідина вітчизняна») у кількісному виразі.
Повернення марок акцизного податку та повернення сплаченої суми акцизного податку або зарахування її в рахунок майбутніх платежів регламентовано пп. 25 — 32 Положення №1251.
Згідно із п. 29 Положення №1251 невикористані марки, що не пошкоджені, приймаються їх продавцем. Покупець марок подає засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» реєстр невикористаних марок, зазначаючи їх серію та номер, та заяву про повернення сплаченої суми акцизного податку або про зарахування її в рахунок майбутніх платежів та повертає продавцю оформлені належним чином невикористані марки. При цьому сплачена сума акцизного податку відповідно до висновку продавця марок відшкодовується покупцю марок або за його бажанням зараховується в рахунок майбутніх платежів з розрахунку кількості фактично повернутих марок.
Статтею 43 Кодексу встановлено умови повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов’язань та пені.
Згідно з п. 43.1 ст. 43 Кодексу помилково та/або надміру сплачені суми грошового зобов’язання підлягають поверненню платнику відповідно до цієї статті та ст. 301 Митного кодексу України, крім випадків наявності у такого платника податкового боргу.
Не підлягають поверненню помилково та/або надміру сплачені суми грошових зобов’язань та пені платникам податку, щодо яких (та/або щодо засновників (учасників), кінцевих бенефіціарних власників яких) у порядку, встановленому Законом України «Про санкції», прийняті рішення про застосування спеціальних економічних та інших обмежувальних заходів (санкцій), протягом строку застосування таких санкцій.
Відповідно до пп. 43.2 п. 43 Кодексу у разі наявності у платника податків податкового боргу, повернення помилково та/або надміру сплаченої суми грошового зобов’язання на рахунок такого платника податків у банку або небанківському надавачу платіжних послуг, або на єдиний рахунок, або шляхом повернення готівковими коштами за чеком, у разі відсутності у платника податків рахунку в банку, небанківському надавачу платіжних послуг, проводиться лише після повного погашення такого податкового боргу платником податків.
Платник податків подає заяву про повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов’язань та пені у довільній формі, в якій зазначає напрям перерахування коштів: на рахунок платника податків у банку, небанківському надавачу платіжних послуг; на єдиний рахунок (у разі його використання); на погашення грошового зобов’язання та/або податкового боргу з інших платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, незалежно від виду бюджету; повернення у готівковій формі коштів у разі відсутності у платника податків рахунку в банку, небанківському надавачу платіжних послуг (п. 43.4 ст. 43 Кодексу).
Отже, платник податків може подати до контролюючого органу заяву про повернення надміру сплачених грошових зобов’язань, в якій зазначено напрям перерахування коштів — на погашення грошового зобов’язання та/або податкового боргу з інших платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи.
Що стосується марок акцизного податку, продаж марок акцизного податку вітчизняним виробникам алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, згідно із п. 226.12 ст. 226 Кодексу провадиться на підставі, зокрема:
заявки-розрахунку кількості марок акцизного податку (далі — заявка-розрахунок);
звіту про використання марок, придбаних у попередньому місяці, за затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, формою у двох примірниках, один з яких залишається у продавця марок, другий (з відміткою продавця) — у виробника;
платіжної інструкції на перерахування плати за марки з відміткою банку/небанківського надавача платіжних послуг про дату її виконання.
Форми довідок та заявки-розрахунку затверджуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
В заявці-розрахунку на придбання марок акцизного податку для маркування тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах (форма затверджена наказом Міністерства фінансів України від 15.02.2021 №102 «Про затвердження форм заявок-розрахунків на виготовлення та придбання марок акцизного податку, переліків марок акцизного податку, звіту про використання марок акцизного податку та журналів для обліку марок акцизного податку», зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 19.05.2021 за №666/36288) (далі — Наказ №102) виробником чи імпортером зазначаються, зокрема:
код виду марки акцизного податку;
вид марки акцизного податку.
Для маркування тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах у заявці-розрахунку зазначаються, зокрема:
код товару згідно з УКТ ЗЕД;
опис товару згідно з УКТ ЗЕД;
власна назва;
вага, (об’єм), кількість з однієї одиниці товару, кг (л) шт;
максимальна роздрібна ціна, грн;
сума акцизного податку.
Кодексом та Положенням №1251 не передбачено можливість маркування марками акцизного податку інших підакцизних товарів, крім тих, які зазначено в заявці-розрахунку, на підставі якої такі марки були отримані.
Отже, для отримання марок акцизного податку для маркування інших видів рідин, що використовуються в електронних сигаретах, Товариству необхідно подати до контролюючого органу заявку — розрахунок за формою, затвердженою Наказом №102.
При цьому сплата акцизного податку здійснюється з урахуванням ставки акцизного податку (з 25.03.2025 ставка акцизного податку на рідини, що використовуються в електронних сигаретах становить 300 євро за 1 літр), вимог пп. 222.1.2 п. 222.1 ст. 222 Кодексу щодо сплати суми податку з рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та встановлених п. 39-1.1 ст. 39-1 Кодексу особливостей застосування валютних курсів при визначенні суми акцизного податку з рідин, що використовуються в електронних сигаретах.
Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.