Суттєво. Як діяти в разі, якщо платник податків отримав ІПК з висновками, які суперечать тим, що були наведені в попередній ІПК або УПК? Чи треба вносити зміни до податкового обліку за минулі звітні періоди?
! Платникам податків
Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 та пп. «в» пп. 69.41.3 п. 69.41 ст. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі — Кодекс),розглянула звернення <…> (далі — Товариство) <…> щодо практичного застосування норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.
У своєму зверненні платник податків зазначив, що є платником податку на прибуток на загальних підставах та платником податку на додану вартість. Товариство здійснює діяльність у сфері інформаційних технологій і комп’ютерних систем, комп’ютерного програмування, видання програмного забезпечення та консультування з питань інформатизації.
Платник податків є резидентом Дія Сіті з 01.03.2022 та залучає до виконання робіт (надання послуг) гіг-спеціалістів на підставі гіг-контрактів, укладених у порядку, передбаченому Законом України від 15 липня 2021 року №1667-IX «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» (далі — Закон №1667).
У 2025 році Товариство отримало індивідуальну податкову консультацію, в якій ДПС зобов’язала оподатковувати виплати за щорічну оплачувану перерву гіг-спеціалістів за вищою ставкою, ніж застосовувалося раніше, посилаючись на узгоджену позицію з Міністерством фінансів України.
Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:
1. Чи правильним вважається застосування оновленого підходу ДПС щодо оподаткування виплат за щорічну оплачувану перерву гіг-спеціалістам виключно з дати отримання відповідної індивідуальної податкової консультації (тобто з моменту офіційного повідомлення платника про зміну позиції), враховуючи, що Товариство в своїй діяльності керувалося наявними офіційними роз’ясненнями та позиціями державних органів?
2. Чи буде зміна тлумачення норм Кодексу щодо оподаткування щорічної оплачуваної перерви гіг-спеціалістів застосовуватися виключно на майбутнє (з моменту узгодження позиції між ДПС та Міністерством фінансів України), а не ретрореспективно, з метою дотримання принципу правової визначеності та захисту законних очікувань добросовісних платників податків?
3. Чи підлягають коригуванню податкові зобов’язання за попередні періоди (до отримання індивідуальної податкової консультації), якщо Товариство застосовувало підхід, що відповідав офіційній позиції ДПС, оприлюдненій в Інформаційному листі №4/2024 та підтвердженій рядом індивідуальних податкових консультацій іншим платникам?
Щодо питань першого-третього
Відповідно до пп. 14.1.172-1 п. 14.1 ст. 14 Кодексу індивідуальна податкова консультація — роз’яснення контролюючого органу, надане платнику податків щодо практичного використання окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, та зареєстроване в єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій.
Зокрема, за вибором платника податків індивідуальна податкова консультація надається в усній, у паперовій або електронній формі (п. 52.3 ст. 52 Кодексу).
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).
Індивідуальна податкова консультація, надана у паперовій або електронній формі, підлягає реєстрації в єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій та розміщенню на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, без зазначення найменування (прізвища, ім’я, по батькові) платника податків, коду згідно з ЄДРПОУ (реєстраційного номера облікової картки) та його податкової адреси (абзац четвертий п. 52.4 ст. 52 Кодексу).
Платник податків та/або податковий агент, які діяли відповідно до податкової консультації, не звільняються від обов’язку сплати податкового зобов’язання, визначеного Кодексом.
Отже, індивідуальна податкова консультація, надана платнику податків у паперовій або електронній формі, має індивідуальний характер і може застосовуватись виключно таким платником податків з дня її надання до моменту її зміни або скасування.
Крім того, згідно з пп. 112.8.2 п. 112.8 ст. 112 Кодексу обставинами, що звільняють від фінансової відповідальності за вчинення податкових правопорушень та порушення іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, є вчинення діяння (дії або бездіяльності) особою, яка діяла у відповідності до індивідуальної податкової консультації, наданої такому платнику податків у паперовій або електронній формі, за умови, що така консультація зареєстрована в єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій, або до узагальнюючої податкової консультації та/або до висновку об’єднаної палати, Великої Палати Верховного Суду щодо застосування норми права, від якого в подальшому було відступлено.
Пеня не нараховується, а нарахована пеня підлягає анулюванню у випадку вчинення діяння (дії або бездіяльності) особою, що діяла у відповідності до індивідуальної чи узагальнюючої податкової консультації та/або висновку про застосування норми права Верховного Суду України (пп. 129.9.2 п. 129.9 ст. 129 Кодексу).
Разом з тим, зокрема, звільнення особи від фінансової відповідальності за вчинення податкового правопорушення не звільняє її від виконання податкового обов’язку, а також іншого обов’язку, передбаченого Кодексом, порушення якого стало підставою для притягнення до відповідальності (п. 112.6 ст. 112 Кодексу).
Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.1
1 Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.