Суттєво. Ми звикли, що отримувачі безповоротної допомоги (особливо не від держави) включають її до оподаткованого доходу. Але платники ЄП 4 групи податок платять не з доходів, а з площі земель.
! ЮО-платникам ЄП 4 групи
Державна податкова служба України на звернення Фермерського господарства» (далі — Господарство) про надання індивідуальної податкової консультації щодо включення суми гуманітарної допомоги у вигляді насіння кукурудзи до Розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва (далі — Розрахунок), керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі — Кодекс), в межах компетенції повідомляє.
Господарство повідомило, що є платником єдиного податку четвертої групи. Товариство подає податкову звітність платника єдиного податку четвертої групи, зокрема, Розрахунок.
В 2025 році Господарством подано заявку та отримано гуманітарну допомогу у вигляді посівного матеріалу — насіння кукурудзи, що підтверджується актом приймання-передачі. В акті зазначено, що насіння надано безоплатно компанією «Байєр» за сприяння Міністерства аграрної політики та доставлене в рамках проекту «Згуртовані громади», який реалізує Всеукраїнська асоціація громад за підтримки американського народу.
Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо питань: в який рядок Розрахунку потрібно включати отриману допомогу та яку суму зазначати, якщо насіння було отримано безоплатно?
Щодо зазначеного питання.
Господарством не надано достатньої інформації для однозначної ідентифікації суті операції, що ним здійснюється. ДПС надає загальні роз’яснення щодо оподаткування операцій, описаних у зверненні.
Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1 розділу XIV Кодексу.
Об’єктом оподаткування для платників єдиного податку четвертої групи є площі сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) та/або земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ), що перебувають у власності сільськогосподарського товаровиробника або надані йому у користування, у тому числі на умовах оренди (п. 292-1.1 ст. 292-1 Кодексу).
Відповідно до пп. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 Кодексу сільськогосподарські товаровиробники для переходу або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку подають не пізніше 20 лютого поточного року, зокрема, Розрахунок за формою, затвердженою наказом Міністерства аграрної політики та продовольства України від 26 грудня 2011 року №772 «Про затвердження Розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва», зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 6 квітня 2012 року за №510/20823, зі змінами.
Джерелом інформації при складанні Розрахунку є дані бухгалтерського обліку.
Відображення операцій в бухгалтерському обліку здійснюється відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 року №291, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 21 грудня 1999 року за №892/4185, зі змінами та доповненнями, або якщо підприємство веде облік за спрощеною формою — відповідно до Спрощеного Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 19.04.2001 №186, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 5 травня 2001 року за №389/5580, зі змінами та доповненнями.
Загальна сума доходу підприємства визначається відповідно до вимог Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 №290 «Про затвердження Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку», зареєстрований в Міністерстві юстиції України 14 грудня 1999 року за №860/4153, зі змінами та доповненнями (далі — НП(С)БО 15).
Дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов’язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена (абзац перший п. 5 НП(С)БО 15).
Міжнародна компанія «Байєр» за сприяння Міністерства аграрної політики безоплатно передає фермерським господарствам насіння кукурудзи DEKALB.
Юридично-правовий статус отриманої гуманітарної (благодійної) допомоги визначений Законами України «Про гуманітарну допомогу» від 22 жовтня 1999 року №1192-ХІV, зі змінами, та «Про благодійну діяльність та благодійні організації» від 05 липня 2012 року №5073-VІ, зі змінами, які, зокрема, визначають гуманітарну допомогу та благодійну допомогу як активи, які отримуються та надаються безоплатно та мають ознаки цільового фінансування.
Відповідно до п. 17 НП(С)БО 15 отримане цільове фінансування (у тому числі кошти, вивільнені від оподаткування у зв’язку з наданням пільг з податку на прибуток підприємств), визнається доходом протягом тих періодів, у яких були зазнані витрати, пов’язані з виконанням умов цільового фінансування.
Отже, сума отриманої міжнародної гуманітарної допомоги у вигляді насіння кукурудзи включається до загальної суми доходу сільськогосподарського товаровиробника (рядок 2 Розрахунку).
Оскільки, регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (абзац перший частини другої ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року №996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», зі змінами. Тому, з питання визначення ціни оприбуткування безоплатно отриманих товарів в бухгалтерському обліку рекомендуємо звернутися до Міністерства фінансів України.
Разом з тим повідомляємо, що відповідно до ст. 36 Кодексу визначено, що платники податку зобов’язані самостійно декларувати свої податкові зобов’язання та визначати відповідність проведення ними операцій.
Слід зазначити, що кожен конкретний випадок має розглядатись з урахуванням всіх суттєвих обставин та первинних документів.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).