Суттєво. Платник ПДВ забув показати (у складі ПК) митну декларацію. Як виправити цю помилку і що робити із деклараціями з ПДВ у наступних місяцях?
! Платникам ПДВ
Головне управління ДПС у м. Києві за результатами розгляду звернень щодо порядку заповнення податкової звітності з податку на додану вартість (далі — ПДВ), та керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі — ПКУ), і повідомляє.
Як зазначено у зверненні, Товариством при складанні податкової декларації з ПДВ за звітний (податковий) період лютий 2025 року до складу податкового кредиту не включено суму за операціями з ввезення на митну територію України товарів. У зв’язку з цим було подано уточнюючий розрахунок до даної податкової декларації з ПДВ, в якому операції з ввезення на митну територію України товарів було враховані до податковому кредиту, внаслідок чого виникло від’ємне значення.
Також, Товариством було подані уточнюючі розрахунки до податкових декларацій з ПДВ за звітні податкові періоди березень — квітень 2025 року, оскільки в даних деклараціях було відображено суму до сплати в рядку 18. Уточнюючий розрахунок до податкової декларації з ПДВ за звітний (податковий) період квітень 2025 було подано у червні 2025 року, до граничного строку подання податкової декларації з ПДВ за звітний (податковий) період травень 2025 року, а отже, його значення вплинуло на показники податкової декларації з ПДВ за звітний (податковий) період травень 2025 року. У податковій декларації з ПДВ за звітний (податковий) період травень 2025 року врахована у рядку 16.2, сума від’ємного значення уточнюючого розрахунку за квітень 2025 року.
З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо правильності відображення суми від’ємного значення рядка 21 уточнюючого розрахунку до податкової декларації з ПДВ за звітний (податковий) період квітень 2025 року у податковій декларації з ПДВ за звітний (податковий) період травень 2025 року у рядку 16.2.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 ПКУ).
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V, підрозділами 2 та 10 розділу XX ПКУ.
Відповідно до пункту 50.1 статті 50 ПКУ у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статті 102 ПКУ) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов’язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.
Форма та порядок заповнення і подання податкової звітності з ПДВ, у тому числі уточнюючого розрахунку, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 №21, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за №159/28289, зі змінами (далі — Порядок №21).
Пунктом 1 розділу III Порядку №21 передбачено, що до декларації вносяться дані податкового обліку платника окремо за кожний звітний (податковий) період без наростаючого підсумку.
Відповідно до пункту 6 розділу III Порядку №21 платник податку самостійно обчислює суму податкового зобов’язання, яку зазначає в податковій звітності. Дані, наведені в податковій звітності, мають відповідати даним бухгалтерського та податкового обліку платника.
Відповідно до підпункту 5 пункту 4 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 №21, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за №159/28289, у рядку 16.2 податкової декларації з ПДВ вказуються суми збільшення/зменшення залишку від’ємного значення за результатами уточнюючих розрахунків, поданих протягом звітного (податкового) періоду.
Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ГУ ДПС у м. Києві повідомляє.
У разі виправлення значення рядка 21 податкової декларації з ПДВ, яке у майбутніх періодах впливатиме на значення рядка 18 чи рядка 20.2, уточнюючий розрахунок подається за кожний звітний період, у якому значення рядка 21 податкової декларації з ПДВ впливало на значення рядка 18 чи рядка 20.2.
При цьому якщо такі уточнюючі розрахунки подаються до подання податкової декларації з ПДВ за останній звітний (податковий) період, у якому значення рядка 21 декларації впливало на значення рядка 18 чи рядка 20.2, то уточнені показники враховуються у рядку 16.2 такої декларації.
Згідно з нормами чинного законодавства (стаття 36 розділу І ПКУ) платники податку зобов’язані самостійно декларувати свої податкові зобов’язання та повинні самостійно визначати відповідність здійснюваних ними операцій тим, які перераховані ПКУ.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).