Суттєво. ФОП 3 групи ЄП цікавиться, як визначати оподаткований дохід від продажу товарів на іноземних маркетплейсах? Особливо його цікавить доля комісій, які при цьому сплачуються.
! ФОП 3 групи ЄП
Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі — ПКУ), розглянула звернення <…>, щодо застосування окремих норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.
Платник податків у своєму зверненні повідомляє, що є фізичною особою — підприємцем — платником єдиного податку третьої групи та здійснює продаж товарів власного виробництва на іноземному маркетплейсі EtsyAmazon.
Оскільки в законодавстві США відсутнє поняття фізичної особи — підприємця, то фізична особа — підприємець зареєстрована на вказаних маркетплейсах просто як фізична особа.
Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:
1. Яка сума є доходом фізичної особи — підприємця у випадку продажу товарів на іноземному маркетплейсі: сума яка була встановлена продавцем як ціна (вартість) товару; сума що включає вартість товару та вартість доставки, встановлені продавцем; сума яка була сплачена покупцем, що включає вартість товару, вартість доставки, встановлені продавцем та суму податків, стягнуту маркплейсом у відповідності до іноземного законодавства; сума, яку отримує продавець на рахунок Payoneer після сплати комісій маркплейсу «та податку на Google»; сума яку продавець в повній мірі перерахував на валютний рахунок фізичної особи — підприємця в українському банку (після сплати комісій Payoneer)?
2. Враховуючи що дохід з іноземних маркплейсів може бути виведений лише після вирахувань комісій маркплейсуі тільки на рахунок продавця в іноземній платіжній системі Payoneer та в повній мірі перераховується на валютний рахунок фізичної особи — підприємця в українському банку, яка дата є датою отримання доходу фізичної особи — підприємця (для перерахунку валютного доходу у гривні по курсу НБУ): дата оплати товару та доставки покупцем на іноземному маркплейсі; дата перерахування коштів з іноземного маркетплейсу на рахунок продавця в платіжній системі Payoneer; дата перерахування коштів з платіжної системі Payoneer на валютний рахунок фізичної особи — підприємця в українському банку?
3. Якщо ДПС вважатиме правильним рахувати суму доходу за с платами покупців на іноземному маркетплейсі, а не за випискою з іноземної платіжної системи Payoneer чи випискою з валютного рахунку фізичної особи — підприємця в українському банку, то чи не буде вважатись порушенням вимог щодо обов’язкового повного перерахування коштів на рахунок фізичної особи — підприємця в українському банку до закінчення звітного податкового періоду той факт, що на рахунок фізичної особи — підприємця надходить лише частина доходу, оскільки маркплейс та платіжна система самостійно вираховують із цих коштів податки та комісії?
4. Якщо ДПС вважатиме правильним рахувати суму доходу за с платами покупців на іноземному маркплейсі, а не за випискою з іноземної платіжної системи Payoneer чи випискою з валютного рахунку фізичної особи — підприємця в українському банку, то чи не будуть вважатись порушенням вимог щодо обов’язкового перерахування коштів на рахунок фізичної особи — підприємця в українському банку до закінчення звітного податкового періоду такі випадки, коли кошти з продажу на іноземному маркплейсі утримуються самим маркплейсом і перераховуються ним на рахунок продавця у платіжній системі Payoneer вже після закінчення звітного податкового періоду?
5. Чи вважається що фізична особа — підприємець виконав свій обов’язок щодо повного перерахування коштів на рахунок фізичної особи — підприємця в українському банку до закінчення звітного податкового періоду, якщо вона ініціювала переказ усіх наявних коштів з рахунку іноземної платіжної системи Payoneer до закінчення звітного податкового періоду, але кошти надійшли на рахунок фізичної особи — підприємця в українському банку вже після закінчення звітного податкового періоду?
Відповідно до ст. 42 Конституції України кожен громадянин має право на підприємницьку діяльність, яка не заборонена законом.
Частиною другою ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов’язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Щодо питань першого — п’ятого
Згідно зі ст. 1 Закону України від 16 квітня 1991 року №959-XII «Про зовнішньоекономічну діяльність» зі змінами та доповненнями (далі — Закон №959) зовнішньоекономічна діяльність — це, зокрема, діяльність суб’єктів господарської діяльності України та іноземних суб’єктів господарської діяльності, побудована на взаємовідносинах між ними, що має місце як на території України, так і за її межами.
Фізичні особи мають право здійснювати зовнішньоекономічну діяльність з моменту набуття ними цивільної дієздатності згідно з законами України. Фізичні особи, які мають постійне місце проживання на території України, користуються зазначеним правом, якщо вони зареєстровані як підприємці у порядку, визначеному законом (частина друга ст. 5 Закону №959).
Відносини, що виникають у сфері здійснення валютних операцій, валютного регулювання і валютного нагляду, регулюються Конституцією України, Законом України від 21 червня 2018 року №2473-VIII «Про валюту і валютні операції» зі змінами та доповненнями (далі — Закон №2473), іншими законами України, а також нормативно-правовими актами НБУ, прийнятими відповідно до Закону №2473.
Принципи валютного регулювання, які викладені у ст. 2 Закону №2473, передбачають, зокрема, право фізичних та юридичних осіб — резидентів укладати угоди з резидентами та (або) нерезидентами та виконувати зобов’язання, пов’язані з цими угодами, у національній валюті чи в іноземній валюті, у тому числі відкривати рахунки у фінансових установах інших країн.
Порядок проведення розрахунків за валютними операціями визначається НБУ (частина четверта ст. 5 Закону №2473).
Постановою Правління НБУ від 02 січня 2019 року №5 затверджено Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті (далі — Положення №5), яке визначає заходи захисту, запроваджені НБУ, порядок їх застосування (порядок здійснення валютних операцій в умовах запроваджених цим Положенням заходів захисту), а також порядок здійснення окремих операцій в іноземній валюті.
Відповідно до абзацу першого п. 16 розділу I Положення №5 розрахунки за зовнішньоекономічними операціями здійснюються виключно через рахунки в банках.
Пунктом 23 розділу ІІ Положення №5 передбачено, що грошові кошти від нерезидента за операціями резидента з експорту товарів підлягають зарахуванню на рахунок резидента в Україні в банку.
Одночасно зауважуємо, що Payoneer — це міжнародна платіжна система, а отже рахунки відкриті у вказаній системі не вважаються рахунками, відкритими у банківських установах.
Порядок застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1 розділу XIV ПКУ.
Відповідно до пп. 3 п. 291.4 ст. 291 ПКУ до платників єдиного податку, які відносяться до третьої групи, належать, зокрема, фізичні особи — підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена та юридичні особи суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1 167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року.
Пунктом 291.5 ст. 291 ПКУ визначено фізичні особи — підприємці не можуть бути платниками єдиного податку третьої групи.
Відповідно до п. 292.1 ст. 292 ПКУ доходом для фізичної особи — підприємця є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 ПКУ. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.
Дохід, виражений в іноземній валюті, перераховується у гривнях за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим НБУ на дату отримання такого доходу (п. 292.5 ст. 292 ПКУ).
Датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) (п. 292.6 ст. 292 ПКУ).
Ведення обліку і складення звітності платниками єдиного податку визначено ст. 296 ПКУ.
Так, відповідного до п. 296.2 ст. 296 ПКУ платники єдиного податку першої та другої груп подають до контролюючого органу податкову декларацію платника єдиного податку у строк, встановлений для річного податкового (звітного) періоду, в якій відображаються обсяг отриманого доходу, щомісячні авансові внески, визначені п. 295.1 ст. 295 ПКУ, а також відомості про суми єдиного внеску, нарахованого, обчисленого і сплаченого в порядку, визначеному законом для даної категорії платників.
Така податкова декларація подається, якщо платник єдиного податку не допустив перевищення протягом року обсягу доходу, визначеного у п. 291.4 ст. 291 ПКУ, та/або самостійно не перейшов на сплату єдиного податку за ставками, встановленими для платників єдиного податку другої або третьої групи.
Згідно з п. 296.3 ст. 296 ПКУ платники єдиного податку третьої групи подають до контролюючого органу податкову декларацію платника єдиного податку у строки, встановлені для квартального податкового (звітного) періоду.
Податкова декларація платника єдиного податку складається наростаючим підсумком з урахуванням норм пп. 296.5 і 296.6 ст. 296 ПКУ (п. 296.7 ст. 296 ПКУ).
Таким чином, якщо кошти, отримані від здійснення зовнішньоекономічної діяльності, зараховані на рахунок, відкритий, зокрема у системі Payoneer, та в подальшому перераховуються на рахунок, відкритий у банківській установі в Україні для здійснення підприємницької діяльності (впродовж звітного періоду, але не пізніше річного податкового (звітного) періоду), то такі кошти включаються до доходу фізичної особи — підприємця — платника єдиного податку та оподатковуються у порядку, визначеному главою 1 розділу XIV ПКУ.
При цьому для фізичної особи — підприємця усі вартісні показники, що включаються до доходу, відображаються у національній валюті України. Тобто, показники, виражені в іноземній валюті, перераховуються у національну валюту за офіційним курсом гривні до іноземних валют, встановленим НБУ на дату їх отримання у системах Payoneer.
Крім того, згідно з п. 296.1 ст. 296 ПКУ фізичні особи — підприємці — платники єдиного податку першої і другої груп та платники єдиного податку третьої групи, які не є платниками податку на додану вартість, ведуть облік у довільній формі шляхом помісячного відображення отриманих доходів.
Облік доходів та витрат може вестися в паперовому та/або електронному вигляді, у тому числі через електронний кабінет.
Одночасно слід зазначити, що наказом Міністерства фінансів України від 26.11.2020 №728 «Про визнання таким, що втратив чинність, наказу Міністерства фінансів України від 19 червня 2015 року №579» з 01 січня 2021 року втратили чинність форми Книги обліку доходів, Книги обліку доходів і витрат та порядки їх ведення, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 19.06.2015 №579, та скасовано реєстрацію книг у податкових органах.
Проте зміни, запроваджені з 01.01.2021 щодо форми обліку доходів і витрат у довільній формі (в паперовому вигляді (зошиті, журналі тощо), в електронному вигляді (в електронній таблиці у файлі Excel, Word тощо) чи через електронний кабінет) не скасовують обов’язку дотримуватися платниками єдиного податку першої — третьої груп вимог заповнювати податкову декларацію платника єдиного податку — фізичної особи — підприємця (далі — податкова декларація) на підставі первинних документів у відповідності до норм п. 44.1 ст. 44 ПКУ, які мають право вивчати та перевіряти контролюючі органи під час проведення перевірок згідно з пп. 20.1.6 п. 20.1 ст. 20 ПКУ.
Згідно з пп. 44.1 ст. 44 ПКУ для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пп. 44.1 ст. 44 ПКУ.
Враховуючи вищенаведене, у разі отримання суми переказу за інвойсами, на підставі яких здійснюється розрахунок в іноземній валюті за продані товари, доходом фізичної особи — підприємця — платника єдиного податку третьої групи є сума, визначена в лістингу (інвойсі) (без урахування виключно податків, які нараховуються безпосередньо маркетплейсом Etsy), перерахована у гривнях за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим НБУ на дату отримання валюти коштів на рахунок, відкритий у системі Payoneer.
Крім того, якщо зазначені кошти залишаються на кінець звітного податкового періоду на рахунку, відкритому у системі Payoneer, тобто не зараховуються на рахунок, відкритий у банківській установі України для здійснення підприємницької діяльності, або зараховуються на рахунок в Україні, який відкритий для власних потреб, то такі кошти оподатковуються як іноземний дохід за правилами, встановленими для платників податків — фізичних осіб.
Згідно з п. 52.2 ст. 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.