Коментар до постанови Кабінету Міністрів України (проєкт)

Як блокують реєстрацію ПН/РК нині і що готується нового (аналіз проєкту від КМУ)!

Таке «явище» у податковому законодавстві, як блокування ПН/РК, наявне вже давно й завдає платникам ПДВ чимало клопоту. Особливо це докучає під час війни, коли українському бізнесу й так доводиться працювати в надскладних умовах.

До Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою КМУ від 11.12.2019 №1165 (далі — Порядок №1165) досить часто вносяться ті чи інші зміни, спрямовані на його «поліпшення». Ось нещодавно ДПС анонсувала чергові «поліпшення» Порядку №1165 (із проєктом постанови КМУ та змін до Порядку №1165 ви можете ознайомитися в розділі «Документи для роботи» цього номера журналу).

Нагадаємо чинний порядок блокування ПН / РК та зосередимо увагу на тому, які зміни в ньому з’являться незабаром.

Як зупиняють реєстрацію ПН/РК нині

Як відомо, починаючи з 2025 року Порядком №1165 передбачено два алгоритми моніторингу ПН / РК:

— для «звичайних» ПН / РК;

— для ПН / РК, що оформляються при експорті товарів, на які поширюється режим експортного забезпечення (далі — РЕЗ) відповідно до п. 97 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ (далі — ПН-РЕЗ, РК-РЕЗ).

Розгляньмо кожен із цих алгоритмів окремо.

Алгоритм моніторингу «звичайних» ПН/РК

Після надходження ПН / РК на реєстрацію в ЄРПН і перед тим, як прийняти рішення — зареєструвати їх чи заблокувати, ці документи проходять автоматизований моніторинг.

Схематично алгоритм цього моніторингу можна зобразити так:

IMG

Такий алгоритм діє давно і наразі змінювати його не планують.

А от окремі елементи цього алгоритму, зокрема ознаки безумовної реєстрації, зазнають змін!

Ознаки безумовної реєстрації «звичайних» ПН/РК

ПН та РК (крім ПН-РЕЗ та РК-РЕЗ; РК на зменшення суми компенсації; РК, складених на неплатника податку, за винятком РК, визначених пп. 7 п. 3 Порядку №1165, — див. далі) не блокуються, якщо відповідають хоча б одній з ознак безумовної реєстрації, які визначені у п. 3 Порядку №1165. Перелік таких ознак наведено в таблиці 1.

Таблиця 1

Ознаки безумовної реєстрації «звичайних» ПН / РК

Як бачимо, проєктом змін справді передбачено певні поліпшення: буде збільшено обсяги операцій, за яких ПН / РК підлягатимуть безумовній реєстрації (за дотримання інших умов).

Алгоритм моніторингу ПН-РЕЗ та РК-РЕЗ

Відповідно до п. 97 підрозд. 2 розд. XX ПКУ, реєстрація в ЄРПН ПН-РЕЗ та РК-РЕЗ-1 може бути зупинена (цей тип РК складається до ПН-РЕЗ виключно до початку оформлення митної декларації, що засвідчує факт вивезення сільгосптоварів за межі митної території України).

ПН-РЕЗ та РК-РЕЗ-1 не підлягають блокуванню, якщо вони відповідають ознакам безумовної реєстрації. Але такі ознаки відрізняються від ознак безумовної реєстрації «звичайних» ПН та РК (про них докладно — далі).

Якщо ж ПН-РЕЗ та РК-РЕЗ-1 не відповідають ознакам безумовної реєстрації, вони потрапляють під механізм моніторингу. Але, якщо механізм моніторингу звичайних ПН/РК складається з кількох етапів (див. вище), то моніторинг ПН-РЕЗ та РК-РЕЗ-1 складається з одного етапу, а саме: перевірки за критерієм ризиковості платника ПДВ. Тобто їх не тестуватимуть ні на відповідність показникам позитивної податкової історії платника, ні на відповідність критеріям ризиковості операцій. На це прямо вказує п. 5 та п. 7 Порядку №1165.

Отже, якщо ПН-РЕЗ та РК-РЕЗ-1 не відповідають ознакам безумовної реєстрації, то щоб вони були зареєстровані в ЄРПН, потрібно лише, аби сам експортер не був ризиковим.

Ознаки безумовної реєстрації для ПН-РЕЗ та РК-РЕЗ-1

Ознаки безумовної реєстрації для ПН-РЕЗ та РК-РЕЗ-1 прописані у п. 3-1 Порядку №1165. Їх умовно можна розділити на ознаки для двох категорій експортерів:

1) виробників РЕЗ-продукції;

2) трейдерів РЕЗ-продукції.

Наведемо для кожної когорти експортерів критерії безумовної реєстрації.

Ознаки безумовної реєстрації для виробників

Експортери-виробники мають право на безумовну реєстрацію ПН-РЕЗ та РК-РЕЗ-1 за одночасного дотримання таких ознак (пп. 1 п. 3-1, п. 4 Порядку №1165):

1) загальна площа земельних ділянок сільськогосподарського призначення, що перебувають у власності/користуванні, має становити не менш як 500 га:

— станом на 1 січня попереднього року відповідно до декларацій, поданих не пізніше 20 лютого попереднього року (це можуть бути декларації з єдиного податку IV групи чи з плати за землю);

— станом на 1 січня поточного року з урахуванням уточнюючих декларацій, поданих протягом попереднього року;

2) експортер-виробник має бути сумлінним платником ПДВ, а саме:

— бути зареєстрованим платником ПДВ не менше ніж 365 днів до дати подання на реєстрацію в ЄРПН ПН-РЕЗ та РК-РЕЗ-1;

— за останні 12 місяців, що передують даті подання зазначених ПН/РК на реєстрацію, декларації з ПДВ мали бути подані своєчасно або не пізніше граничної дати сплати суми ПДВ за відповідний місяць;

3) на дату подання ПН-РЕЗ чи РК-РЕЗ-1 на реєстрацію в ЄРПН експортер не повинен відповідати критеріям ризиковості платника ПДВ, згаданим у п. 1-5 додатка 1 до Порядку №1165. Тобто, якщо ризиковість буде визнана з причин, наведених у п. 6 — 8 додатка 1, то це не буде причиною для невиконання ознаки безумовної реєстрації;

4) на дату подання на реєстрацію ПН-РЕЗ чи РК-РЕЗ-1 у ЄРПН експортер — виробник має бути зареєстрований на території, яку не включено до переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих рф, затвердженого наказом Мінрозвитку від 28.02.2025 №376, або щодо цієї території є запис у такому переліку та зазначено дату завершення бойових дій та/або дату завершення тимчасової окупації;

Зверніть увагу! Незабаром до цієї норми буде внесено уточнення: «за винятком переліку територій можливих бойових дій». Тобто, якщо експортер зареєстрований на території можливих бойових дій, його ПН-РЕЗ та РК-РЕЗ-1 підпадатимуть під безумовну реєстрацію в ЄРПН (за дотримання інших умов).

5) експортер-виробник на дату подання на реєстрацію в ЄРПН ПН-РЕЗ та РК-РЕЗ-1 не повинен перебувати у стані банкрутства, ліквідації, припинення;

6) у експортера-виробника на дату подання на реєстрацію ПН-РЕЗ чи РК-РЕЗ-1 загальна сума податкового боргу зі сплати податків, зборів, обов’язкових платежів, контроль за справлянням яких покладено на ДПС, не має перевищувати розміру мінімальної зарплати, встановленої на 1 січня поточного року. Тобто у 2025 році борг не має перевищувати 8 000 грн;

7) обсяг операцій з вивезення за межі митної території України РЕЗ-товарів, зазначений у ПН-РЕЗ чи РК-РЕЗ-1, поданих на реєстрацію в ЄРПН, не має перевищувати значення показника ∑ експ1 поточного року, розрахованого на момент прийняття для реєстрації таких ПН/РК. Цей показник називають лімітом підприємства для безумовної реєстрації ПН-РЕЗ та РК-РЕЗ-1.

Розраховується цей показник (ліміт) за такою формулою:

∑ експ1 = ∑ власн х Ккурс х 1,5 - ∑ постачпоточ + ∑ придбпоточ - ∑ риз - Sексп_різниця,

де:

— ∑ власн — обсяг власного виробництва, який обчислюється як різниця між обсягами постачання та придбання РЕЗ-товарів за операціями, відображеними у ПН-РЕЗ та РК-РЕЗ-1, зареєстрованих у ЄРПН у попередньому календарному році;

— Ккурс — коефіцієнт курсових різниць, який розраховується як відношення встановленого Нацбанком офіційного курсу долара США, що діє на 00 год 00 хв дня подання на реєстрацію ПН-РЕЗ чи РК-РЕЗ-1, до встановленого Нацбанком офіційного курсу долара США, що діяв на 00 год 00 хв першого числа відповідного календарного місяця попереднього року. Наприклад, якщо ПН-РЕЗ подати на реєстрацію 10.07.2025, то потрібно брати до уваги співвідношення курсу долара США на 0 годин 10.07.2025 і курсу, що був на 0 годин на 10.07.2024;

— 1,5 — це коефіцієнт, який враховує можливе збільшення обсягу чи ціни на РЕЗ-товар на 50%. Він є стабільним і збільшує обсяг ліміту;

— ∑ постачпоточ — сума обсягу операцій із постачання РЕЗ-товарів у поточному році (як на території України, так і на експорт). Тобто, якщо експортується товар у 2025 році, то треба брати обсяг постачання саме 2025 року. На цей показник зменшиться ліміт;

— ∑ придбпоточ — сума обсягу операцій із придбання РЕЗ-товарів, відображених у ПН-РЕЗ та РК-РЕЗ-1, зареєстрованих в ЄРПН поточного року. Цей показник збільшить ліміт;

— ∑ риз — сума обсягу придбань РЕЗ-товарів у постачальників, які на дату подання ПН-РЕЗ чи РК-РЕЗ-1 на реєстрацію в ЄРПН включені до переліку ризикових платників. Цей показник зменшує ліміт. А щоб його розрахувати, потрібно взяти обсяг придбання РЕЗ-товарів із ПН/РК у «ризикового» постачальника за період з дати подання на реєстрацію ПН-РЕЗ чи РК-РЕЗ-1 до дати, яка не перевищує 180 днів до дати прийняття рішення про надання постачальнику ризикового статусу;

— Sексп_різниця — показник, який визначається як різниця між загальною фактурною вартістю РЕЗ-товару, зазначеною в МД на його експорт, за курсом, зафіксованим у відповідній графі цієї МД, та вартістю, наведеною у зареєстрованих у ЄРПН ПН-РЕЗ та РК-РЕЗ-1. Цей показник може дорівнювати нулю, якщо фактурна вартість РЕЗ-товару, зазначена у МД, менша від суми обсягу постачання, зафіксованого у зареєстрованих ПН-РЕЗ та РК-РЕЗ-1 до неї.

Як зазначають податківці («ЗІР», категорія 101.29 «ЗІР» ДПСУ), довідатися розмір ∑ експ1, тобто ліміт підприємства для безумовної реєстрації ПН-РЕЗ та РРК-РЕЗ-1, підприємство-експортер не може.

Тобто інформація щодо такої розрахункової величини платникові не надсилається і не доступна для перегляду в електронному кабінеті платника.

Аргументують податківці це, зокрема, тим, що такий показник є динамічним та постійно змінюється.

Ознаки безумовної реєстрації для трейдерів

Для трейдера (тобто для експортера РЕЗ-продукції, який має у власності чи користуванні землі загальною площею менше ніж 500 га), так само як і для експортера-виробника, всі ознаки безумовної реєстрації ПН-РЕЗ та РК-РЕЗ-1 мають бути дотримані одночасно (п. 4 Порядку №1165). Їх перелік наведено у пп. 2 п. 3-1 Порядку №1165.

По суті, для трейдерів установлено майже ті самі ознаки для безумовної реєстрації ПН-РЕЗ та РК-РЕЗ-1, що й для експортерів-виробників. Відмінність лише в тому, що трейдерам:

1) не потрібно доводити право власності/користування на землю площею понад 500 га;

2) доведеться виконувати вимогу щодо обсягу сплаченого ПДФО і кількості працівників. А саме: щоб ПН-РЕЗ та РК-РЕЗ-1 відповідали умовам безумовної реєстрації:

— середньомісячна сума сплаченого ПДФО з розрахунку на одного працівника за останні 12 місяців має перевищувати суму ПДФО, розраховану з подвійного розміру встановленої законом мінімальної зарплати, тобто у 2025 році це 2 880 грн (8 000 грн х 2 х 18%);

— середньомісячна кількість працівників за такий місяць має становити не менше ніж три особи;

3) експорт має відбуватися у межах ліміту (∑ експ2), що розраховується за формулою:

∑ експ2 = ∑ експ_пр х Кпридб х Ккурс х C - ∑ риз - ∑ експ_поточ - Sексп_різниця,

де:

— ∑ експ_пр — обсяг операцій з експорту РЕЗ-товарів із зареєстрованих ПН-РЕЗ та РК-РЕЗ-1 минулого року, але не більше ніж фактурна вартість експортованих РЕЗ-товарів, зазначених у МД минулого року;

— Кпридб — коефіцієнт придбання, який розраховується як відношення обсягу придбаних РЕЗ-товарів (без урахування показника ∑ риз, тобто без урахування обсягу операцій із придбання товарів у ризикових постачальників) до обсягу постачання РЕЗ-товарів незалежно від способів їх отримання (придбання, виготовлення, переробка давальницької сировини).

При цьому обсяги придбання та постачання РЕЗ-товарів треба брати з усіх ПН/РК (в тому числі і включаючи постачання на території України), які зареєстровані у ЄРПН протягом 365 к. д., що передують даті подання на реєстрацію ПН-РЕЗ та РК-РЕЗ-1. Значення цього коефіцієнта не може перевищувати одиницю. На цьому акцентують увагу і податківці в листах від 23.12.2024 №5811/ІПК/99-00-18-01-02 ІПК, від 23.12.2024 №5812/ІПК/99-00-18-01-02 ІПК, від 23.12.2024 №5813/ІПК/99-00-18-01-02 ІПК;

— Ккурс — коефіцієнт курсових різниць. Трейдери визначають цей коефіцієнт за тим самим алгоритмом, що й експортери-виробники (див. вище);

— C — показник, який збільшує обсяг ліміту. Він залежить від частки експорту товарів з кодом 1507 (олія соєва та її фракції), 1512 (олія соняшникова, сафлорова або бавовняна), 1514 (олії ріпакова (із ріпаку або кользи) або гірчична) у загальній сумі експорту у прийнятих та зареєстрованих ПН/РК протягом 365 к. д., що передують даті подання на реєстрацію ПН-РЕЗ та РК-РЕЗ-1. Так, якщо частка експорту таких товарів:

— становить менше ніж 50%, цей показник треба брати на рівні 1,5;

— дорівнює або перевищує 50%, цей показник треба брати на рівні 1,75;

— ∑ риз — обсяг операцій із придбання РЕЗ-товарів у ризикових постачальників. Цей показник зменшує ліміт, і його обчислюють так само, як і виробники-експортери (див. вище);

— ∑ експ_поточ — обсяг операцій з експорту РЕЗ-товарів поточного року. Цей показник також зменшує ліміт. І його трейдери обчислюють так само, як і експортери-виробники (див. вище);

— Sексп_різниця — показник, який визначається як різниця між загальною фактурною вартістю РЕЗ-товару у МД за курсом, зазначеним у відповідній графі такої МД, та обсягом, зазначеним у прийнятих для реєстрації та зареєстрованих у ЄРПН ПН-РЕЗ та РК-РЕЗ-1. Він також зменшує ліміт, і трейдери обчислюють його так само, як і виробники-експортери (див. вище).

Трейдери, як і виробники, довідатися конкретний розмір ліміту, розрахований податковим органом, не можуть.

Зверніть увагу! У проєкті змін планується п. 3-1 Порядку №1165 доповнити новим пп. 4, який визначатиме ще одну ознаку безумовної реєстрації для ПН-РЕЗ та РК-РЕЗ 1 (як для виробників так і для трейдерів).

Такі ПН та РК не блокуватимуться, якщо:

— в них буде відображено виключно операцію з кодами згідно з УКТ ЗЕД товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення;

— такі товари зазначено у врахованій Таблиці даних платника ПДВ;

— платник податку, який подав такі ПН / РК для реєстрації в ЄРПН, не є ризиковим.

Таблиця даних платника ПДВ

Як зазначено вище, однією з ознак для безумовної реєстрації «звичайних» ПН /РК в ЄРПН є зазначення відповідного товару (послуги) у врахованій Таблиці даних платника ПДВ (далі — Таблиця).

Аналогічна норма незабаром з’явиться в Порядку №1165 і щодо ПН-РЕЗ та РК-РЕЗ.

Тож подання цієї Таблиці істотно зменшить ризики блокування ПН /РК. Але важливо подати її так, щоб вона була врахована органом ДПС.

Таблиця вважається врахованою, якщо про це зазначено в Рішенні про врахування/неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість (за формою з додатка 6 до Порядку блокування №1165), отриманому від органу ДПС регіонального рівня.

Форма Таблиці затверджена в додатку 5 до Порядку №1165. У ній треба зазначити (п. 12, п. 13 Порядку №1165):

— види економічної діяльності відповідно до КВЕД;

— коди товарів згідно з УКТ ЗЕД, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України;

— коди послуг згідно з ДКПП, що постачаються та/або придбаваються.

Зверніть увагу! До Таблиці в обов’язковому порядку додають пояснення (п. 14 Порядку №1165). Його складають у довільній формі.

Позаяк Порядок №1165 не містить докладних інструкцій щодо того, яка інформація має міститися в поясненнях до Таблиці, то рекомендації щодо цього надали податківці за посиланням, ми про це писали тут.

За рекомендаціями податківців у поясненнях до Таблиці зазначаються:

1) інформація про платника податку (назва платника, реєстраційні дані, основний вид діяльності);

2) специфіка діяльності (суть госпоперацій, розкрити внутрішню сторону госпоперацій, їх справжність, економічну вигоду (виправданість ризику) та ділову мету);

3) обґрунтування необхідності використання Таблиці;

4) трудові ресурси, залучені до госпдіяльності;

5) матеріальні ресурси: основні засоби; засоби виробництва; транспортні засоби; земельні угіддя; спецтехніка та інше, які використовуються в госпдіяльності на правах власності чи оренди;

6) наявність (необхідність) дозвільних документів для провадження діяльності (ліцензії/допуски інші документи);

7) посилання на податкову та іншу звітність тощо.

Очевидно, що на підтвердження зазначеної у поясненнях інформації доцільно надати копії (скани) відповідних документів.

Рішення про неврахування Таблиці може бути оскаржено.

Автоматичне врахування Таблиці

ДПС враховує Таблицю автоматично, якщо виконуються певні умови (п. 18 Порядку №1165). До цієї норми незабаром буде внесено досить істотні зміни. Тому порівняймо старе і нове формулювання цієї норми у таблиці 2.

Таблиця 2

Умови автоматичного врахування Таблиці, яка подається, щоб не блокували наступні або розблокували поточні ПН/РК

Зверніть увагу! Якщо органом ДПС врахував Таблицю, це не означає, що таке врахування «назавжди». Згідно з п. 19 Порядку №1165 врахування Таблиці може бути скасовано (прийняттям рішення про неврахування Таблиці за формою з додатка 7 до зазначеного Порядку), якщо:

— платник ПДВ стане ризиковим;

— орган ДПС отримає податкову інформацію щодо невідповідності інформації, зазначеної в Таблиці, видам економічної діяльності відповідно до КВЕД, кодам товарів згідно з УКТЗЕД та/або кодам послуг згідно з ДКПП, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України, яка свідчить про надання платником податку недостовірної інформації в Таблиці.

Критерії ризиковості платника ПДВ: не зміняться!

Питання відповідності/невідповідності платника ПДВ критеріям ризиковості розглядає комісія регіонального рівня (п. 6 Порядку №1165).

Якщо платник ПДВ відповідає хоча б одному критерію ризиковості, він включається до відповідного переліку. Рішення про це (за формою з додатка 4 до Порядку №1165) платник ПДВ отримає в особистому електронному кабінеті.

Перелік критеріїв ризиковості платника ПДВ наведено в додатку 1 до Порядку №1165, а саме:

1. Платника ПДВ зареєстровано (перереєстровано) на підставі нечинних (втрачених, загублених) та підроблених документів.

2. Платника ПДВ зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичних осіб з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам.

3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичних осіб, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.

4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово-господарську діяльність без відома і згоди його засновників та призначених у законному порядку керівників.

5. Платник податку — юридична особа не має відкритих рахунків у банку/небанківського надавача платіжних послуг, крім рахунків у Казначействі (крім бюджетних установ).

6. Платник податку не подав органу ДПС податкову звітність з ПДВ за два останні місяці з урахуванням вимог пп. 69.1 підрозд. 10 розд. XX ПКУ, тобто за умови наявності можливості виконання податкових обов’язків.

7. Платник податку на прибуток підприємств не подав до органу ДПС фінансову звітність за останній звітний період (з урахуванням вимог пп. 69.1 підрозд. 10 розд. XX ПКУ).

8. В органах ДПС є податкова інформація, що визначає ризиковість провадження господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації ПН/РК.

Саме восьмий критерій найчастіше фігурує в рішеннях про присвоєння платникові ПДВ ризикового статусу.

Тим, хто бажає оскаржити це рішення, треба знати: в таких рішеннях податківці повинні зазначити докладну інформацію, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку (а не просто послатися на номер критерію чи дати його загальну назву)!

Довідник кодів податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості, затверджений наказом ДПС від 11.01.2023 №17. Наразі таких кодів усього 20, їх можна переглянути за посиланням.

Показники позитивної податкової історії

Аби підприємство вважалося таким, що має позитивну податкову історію, йому потрібно відповідати хоча б одному з нижченаведених показників (з додатка 2 до Порядку №1165):

1. Обсяг постачання, зазначений у ПН/РК, зареєстрованих у ЄРПН поточного місяця (з урахуванням поданих на реєстрацію), не перевищує 1 млн грн (після запровадження змін буде — 3 млн грн) за умови, що:

— обсяг постачання товарів/послуг у поточному місяці за операціями з одним отримувачем — платником ПДВ не перевищує 100 тис. грн (після запровадження змін буде 500 тис. грн);

— керівник платника ПДВ обіймає аналогічну посаду не більш як у 3-х (після запровадження змін буде 5-ти) (включно) платників податків.

2. Одночасно виконуються такі умови:

— у прийнятих для реєстрації та зареєстрованих в ЄРПН ПН/РК протягом 6 послідовних місяців, що передують місяцю, в якому подано на реєстрацію ПН/РК, платником податку відображені операції:

— з придбання товарів/послуг за кодами товару/послуги згідно з УКТЗЕД /ДКПП, обсяг за якими становить не менше ніж 75% загального обсягу придбання у цьому періоді (кількість таких кодів згідно з УКТ ЗЕД/ДКПП не більше чотирьох);

— з постачання товарів/послуг за одним і тим самим кодом товару/послуги згідно з УКТ ЗЕД/ДКПП, обсяг за якими становить не менше ніж 75% загального обсягу постачання у цьому періоді;

— значення показника D становить понад 0,05;

— значення показника Pпоточ є меншим ніж значення Pмакс.

Тобто після змін для безумовної реєстрації значення показників D і Pпоточ (їх формули ми навели на початку статті) зникне. А для решти операцій, критеріїв та факторів, таких як визначення наявності у платника ПДВ позитивної податкової історії, — вони залишаться!

3. Для платників податку на прибуток залишкова вартість основних засобів, відображена у звітності з цього податку, становить понад 5 млн грн, за умови що з початку попереднього року керівник та засновник не змінювалися.

Після запровадження змін одночасно з умовою щодо вартості основних засобів повинні виконуватимуться такі умови:

— значення показника D має бути понад 0,02;

— значення показника Pпоточ має бути меншим, ніж значення Рмакс.

4. Площа наявних у платника податку на праві власності/користування земельних ділянок становить не менше ніж 200 га включно або орендованих земельних ділянок комунальної та/або державної власності — не менше ніж 0,5 га (станом на 1 січня поточного року). При цьому такі землі мають бути відображені в поданих до 20 лютого поточного року декларації з плати за землю та/або декларації платника єдиного податку IV групи, а податкові зобов’язання за такими деклараціями мають бути сплачені у встановлені ПКУ строки.

5. Середньомісячна сума сплаченого ПДФО з розрахунку на одну фізособу, якій нараховано дохід у вигляді зарплати, перевищує суму ПДФО, розраховану з подвійного розміру мінімальної зарплати у відповідному місяці, за умови що середньомісячна кількість працівників за останні 12 місяців становить не менше ніж 5 осіб.

При цьому період 12 місяців обраховується від останнього звітного періоду, передбаченого для подання об’єднаної звітності, граничний строк подання якої настав.

6. Загальна сума сплачених у попередньому звітному році сум ЄСВ та податків і зборів, контроль за справлянням яких покладено на ДПС, платником податку та його відокремленими підрозділами, які подали ПН/РК для реєстрації в ЄРПН, становить понад 10 млн грн.

7. Одночасно виконуються такі умови:

— загальна сума ПДВ з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому прийнято для реєстрації в ЄРПН ПН/РК, платником податку та його відокремленими підрозділами, становить понад 1 млн гривень;

— значення показника D становить понад 0,05;

— значення показника Pпоточ є менше ніж значення Pмакс.

8. Для платника ПДВ, від якого у поточному місяці прийнято ПН/РК для реєстрації в ЄРПН, одночасно виконуються такі умови:

— щодо всіх ПН/РК, реєстрація яких зупинена, подано пояснення та копії документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12.12.2019 №520 (далі — Порядок №520). Це має бути зроблено протягом 180 днів, що передують даті прийняття ПН/РК для реєстрації в ЄРПН;

— щодо всіх ПН/РК, стосовно яких настав граничний строк розгляду поданих пояснень та копій документів відповідно до Порядку №520, комісія регіонального рівня ухвалила рішення про реєстрацію ПН/РК або комісія центрального рівня ухвалила рішення про задоволення скарги та скасування рішення про відмову в реєстрації ПН/РК;

— у ПН/РК, прийнятих для реєстрації в ЄРПН у поточному місяці, зазначено операції згідно з кодами УКТ ЗЕД / ДКПП, що відображені у ПН/РК, щодо яких виконуються умови, наведені вище (тобто якщо вони були заблоковані, то їх своєчасно розблокували);

— у поточному місяці значення показника Pпоточ за операціями згідно з кодом УКТ ЗЕД/ДКПП, що відображений у ПН/РК, щодо яких виконуються умови, наведені вище (щодо своєчасного розблокування), є меншим, ніж значення Pмакс за таким кодом УКТ ЗЕД;

— щомісячний обсяг постачання, зазначений платником податку в ПН/РК, прийнятих для реєстрації в ЄРПН за операціями останніх 6 послідовних звітних (податкових) періодів, що передують поточному місяцю, перевищує 500 тис. грн.

9. Для платника податку протягом 36 послідовних місяців (звітних (податкових) періодів), що передують поточному місяцю, одночасно виконуються такі умови:

— немає заборгованості зі сплати ЄСВ та податків і зборів, контроль за справлянням яких покладено на ДПС;

— податкова звітність та звітність щодо нарахованих сум ЄСВ подана без порушення строків для подання такої звітності;

— ПН/РК подано для реєстрації в ЄРПН без порушення визначених ПКУ строків;

— середньомісячний обсяг постачання, зазначений у ПН/РК, зареєстрованих у ЄРПН, перевищує 500 тис. грн.

При цьому в поточному місяці:

— значення показника D становить понад 0,05;

— значення показника Pпоточ менше ніж значення Pмакс.

Критерії ризиковості здійснення операцій

Ці критерії наведено в додатку 3 до Порядку №1165, а саме:

1. Якщо товару/послуги немає у врахованій Таблиці, обсяг його постачання, зазначений у ПН/РК, має перевищувати величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України з 1 січня 2017 р., збільшеним у 1,5 раза, та обсягом постачання з 1 січня 2017 р.

У проєкті змін ця норма викладена в новій редакції. Але зміни стосуються лише формулювань (вони дещо спрощені), а загальний зміст залишився без змін.

2. Відсутність (анулювання, зупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право платника податку на виробництво, експорт, імпорт й оптову торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними пп. 215.3.1 і 215.3.2 ПКУ, стосовно товарів, зазначених у ПН/РК, поданих для реєстрації в ЄРПН, на дату їх складення.

3. Відсутність на дату складення ПН/РК відомостей (актуального запису) в Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального та спирту етилового щодо суб’єкта господарювання, який подав для реєстрації в ЄРПН ПН/РК, у яких зазначено пальне.

4. Складення РК, яким передбачається зміна номенклатури товару/послуги (для товарів за кодами згідно з УКТ ЗЕД — зміна перших чотирьох цифр кодів, а для послуг за кодами відповідно до ДКПП — перших двох цифр кодів, за умовними кодами такого товару — перших п’яти цифр кодів), за відсутності таких нових товарів (послуг) у врахованій таблиці даних платника податку.

5. Перевищення суми компенсації вартості товару/послуги, зазначеного/зазначеної в РК на зменшення суми податкових зобов’язань, над величиною залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого товару (послуги) з 1 січня 2017 р., зазначеного постачальником у зареєстрованих у ЄРПН ПН/РК, та обсягу постачання з 1 січня 2017 р., зменшеного у 1,5 раза та зазначеного отримувачем у зареєстрованих у ЄРПН ПН/РК на постачання такого товару (послуги).

6. Подання для реєстрації в ЄРПН РК на зменшення податкових зобов’язань до ПН, складеної та зареєстрованої на неплатника ПДВ, у строк, що перевищує 30 к. д. (після затвердження змін цей строк буде збільшено до 90 к. д.) з дня складення такої ПН без порушення граничних строків реєстрації, встановлених ПКУ, крім РК до ПН, у якій відображено операції з постачання електричної енергії (товарна підпозиція 2716 згідно з УКТ ЗЕД), постачання природного газу (товарні підпозиції 2705, 2709 та 2711 11 згідно з УКТ ЗЕД), постачання теплової енергії (умовний код товару 00401).