Суттєво. Податківці відповіли, як будуть оподатковуватись ПДВ всі етапи проведення реконструкції житла на замовлення ОДА.
! Будівельникам-платникам ПДВ
Державна податкова служба України розглянула звернення щодо окремих питань, пов’язаних із застосуванням норм, визначених пунктом 197.15 статті 197 розділу V Податкового кодексу України (далі — ПКУ),та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ, повідомляє.
Як зазначено у зверненні, між Товариством (далі — Підрядник) та Департаментом регіонального розвитку обласної державної адміністрації (далі — Замовник) укладено договір будівельного підряду на реконструкцію багатоквартирного житлового будинку.
З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:
1) чи підлягає звільненню від оподаткування ПДВ згідно з пунктом 197.15 статті 197 розділу V ПКУ операція з постачання будівельно-монтажних робіт з будівництва житла (у тому числі реконструкції житла) в описаній у зверненні ситуації;
2) чи необхідно Підряднику скласти податкову накладну без нарахування ПДВ і зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі — ЄРПН) в описаній у зверненні ситуації;
3) чи необхідно при формуванні актів виконаних робіт включати у ціну матеріалів і устаткування, які використовуються у процесі виконання будівельно-монтажних робіт з будівництва житла (у тому числі реконструкції житла), і не постачаються окремо — суму ПДВ, яка сплачена їх постачальникам;
4) чи потрібно в актах виконаних робіт вказувати суму без нарахування ПДВ;
5) чи необхідно здійснити нарахування податкових зобов’язань з ПДВ та скласти зведену податкову накладну за правилами, встановленими пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 розділу V ПКУ;
6) чи необхідно за операціями з постачання будівельно-монтажних робіт з будівництва житла (у тому числі реконструкції житла) з оплатою за рахунок державних коштів складати податкові накладні без ПДВ в описаній у зверненні ситуації?
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).
Відповідно до статті 5 розділу І ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу І ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.
Пунктом 44.1 статті 44 глави 1 розділу ІІ ПКУ визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 глави 1 розділу ІІ ПКУ.
Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку (частина друга статті 3 Закону України від 16 липня 1999 року №996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні« (далі — Закон №996)).
Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи (частина перша статті 9 Закону №996).
Згідно зі статтею 1 Закону №996 первинний документ — документ, який містить відомості про господарську операцію.
Порядок документального оформлення господарських операцій регламентується статтею 9 Закону №996.
Отже, факт здійснення господарської операції повинен бути підтверджений належним чином оформленими первинними документами, ведення яких передбачено законодавством.
Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (абзац перший частини другої статті 6 Закону №996).
Особисті немайнові та майнові відносини (цивільні відносини) регулюються нормами Цивільного кодексу України (далі — ЦКУ).
Загальні положення про підряд (у тому числі будівельний підряд) визначено Главою 61 ЦКУ.
Правові та організаційні основи містобудівної діяльності встановлено Законом України від 17 лютого 2011 року №3038-VI «Про регулювання містобудівної діяльності» із змінами і доповненнями (далі — Закон №3038).
Будівництво — це нове будівництво, реконструкція, реставрація, капітальний ремонт об’єкта будівництва (пункт 1 частини першої статті 1 Закону №3038).
Будівельні роботи — це роботи з нового будівництва, реконструкції, реставрації, капітального ремонту (пункт 2 Порядку виконання підготовчих та будівельних робіт, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 13 квітня 2011 року №466 із змінами і доповненнями).
Реконструкція жилого будинку — комплекс будівельних робіт, спрямованих на поліпшення експлуатаційних показників приміщень житлового будинку шляхом їх перепланування та переобладнання, надбудови, вбудови, прибудови з одночасним приведенням їх показників відповідно до нормативно-технічних вимог (Правила утримання жилих будинків та прибудинкових територій, затверджені наказом Державного комітету України з питань житлово-комунального господарства від 17.05.2005 №76, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 25.08.2005 за №927/11207).
Об’єкти житлової нерухомості — це будівлі, зареєстровані згідно із законодавством як об’єкти житлової нерухомості, дачні та садові будинки. (підпункт 14.1.129 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.
Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.
Відповідно до пункту 197.15 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання будівельно-монтажних робіт з будівництва доступного житла та житла, що будується за державні кошти.
Особливості оподаткування ПДВ операцій з постачання будівельно-монтажних робіт з будівництва доступного житла та житла, що будується за державні кошти, визначено в узагальнюючій податковій консультації, затвердженій наказом Міністерства фінансів України 09.08.2024 №397.
Правила формування і коригування податкових зобов’язань і податкового кредиту з ПДВ, а також складання податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних і їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі — ЄРПН) встановлено статтями 187, 192, 198, 199 і 201 розділу V ПКУ.
Згідно з пунктами 201.1, 201.3, 201.5, 201.7 та 201.10 статті 201 розділу V ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 05 жовтня 2017 року №2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін.
Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).
Для операцій, що оподатковуються, і операцій, звільнених від оподаткування, складаються окремі податкові накладні.
У разі звільнення від оподаткування у податковій накладній робиться запис «Без ПДВ» з посиланням на відповідні пункти (підпункти), статті, підрозділи, розділи ПКУ та/або міжнародного договору, якими передбачено звільнення від оподаткування податком.
Податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування ПДВ, підлягають реєстрації в ЄРПН.
Відповідно до Довідника №128/2 інших податкових пільг станом на 31.03.2025 операціям з постачання будівельно-монтажних робіт з будівництва доступного житла та житла, що будується за державні кошти, які звільняються від оподаткування ПДВ згідно з пунктом 197.15 статті 197 розділу V ПКУ, присвоєно код пільги — 14060448.
Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС інформує.
Щодо питань 1 і 2
Якщо вартість матеріалів і устаткування включається до складу вартості будівельно-монтажних робіт з будівництва житла (у тому числі капітального ремонту житла), оплата яких відбувалася за рахунок державних коштів, і такі матеріали і устаткування не постачаються окремо від таких робіт, то для цілей оподаткування ПДВ має місце одна операція з постачання таких будівельно-монтажних робіт, яка підлягає звільненню від оподаткування ПДВ згідно з пунктом 197.15 статті 197 розділу V ПКУ.
За такою операцією Підрядник зобов’язаний скласти податкову накладну без нарахування ПДВ (із записом «Без ПДВ») із зазначенням у ній коду пільги (14060448) і зареєструвати її в ЄРПН у встановлені ПКУ терміни.
Щодо питання 3
Сума ПДВ, сплачена Підрядником при придбанні товарів (матеріалів і устаткування)/послуг, необоротних активів, які призначені для використання або починають використовуватися повною мірою в операціях з постачання будівельно-монтажних робіт із будівництва житла за рахунок державних коштів, які підлягають звільненню від оподаткування ПДВ згідно з пунктом 197.15 статті 197 розділу V ПКУ, включається відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку до складу первісної вартості запасів (товарів) / послуг (робіт).
Надалі така сума ПДВ компенсується Замовником Підряднику у складі договірної вартості таких будівельно-монтажних робіт, до якої також включається і вартість вказаних вище придбаних товарів/послуг (у тому числі матеріалів і устаткування), необоротних активів.
Щодо питання 4
Питання щодо формування актів виконаних робіт не належить до компетенції ДПС. Водночас, з такого питання ДПС рекомендує звернутися до Міністерства фінансів України.
Щодо питання 5
У разі, якщо придбані Підрядником з ПДВ товари/послуги, необоротні активи призначені для використання або починають використовуватися повною мірою в операціях з постачання будівельно-монтажних робіт із будівництва житла за рахунок державних коштів, які підлягають звільненню від оподаткування ПДВ згідно з пунктом 197.15 статті 197 розділу V ПКУ, то у Підрядника виникає обов’язок щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ за правилами, встановленими пунктом 198.5 статті 198 розділу V ПКУ.
Якщо придбані Підрядником з ПДВ товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних ПДВ операціях, а частково в неоподатковуваних ПДВ операціях, зокрема, в операціях з постачання будівельно-монтажних робіт із будівництва житла за рахунок державних коштів, які підлягають звільненню від оподаткування ПДВ згідно з пунктом 197.15 статті 197 розділу V ПКУ, то у Підрядника виникає обов’язок щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ за правилами, встановленими пунктом 199.1 статті 199 розділу V ПКУ.
Щодо питання 6
За операціями Підрядника з постачання будівельно-монтажних робіт із оплатою за рахунок державних коштів, які підлягають звільненню від оподаткування ПДВ згідно з пунктом 197.15 статті 197 розділу V ПКУ, податкові накладні необхідно складати без нарахування ПДВ (із записом «Без ПДВ»).
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).