Суттєво. Якщо після сплину 1 095 календарних днів з дати виникнення ПЗ та складання ПН при отриманні авансового платежу за товар відбувається часткове повернення такого авансового платежу, РК до такої ПН не можуть бути зареєстрованими в ЄРПН, та, відповідно, підстави для зменшення ПЗ у платника податку — постачальника відсутні.
! Платникам ПДВ
Державна податкова служба України розглянула звернення щодо коригування податкової накладної після сплину 1095 календарних днів з дати складання такої податкової накладної та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі — Кодекс), повідомляє.
Як зазначено у зверненні, Товариством у січні 2022 року було отримано дві попередні оплати (аванси) за товар, на дати отримання яких (24.01.2022 та 25.01.2022) були складені та зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі — ЄРПН) дві податкові накладні. Після сплину 1095 днів з дати складання податкових накладних (25.03.2025) на врегулювання судового спору укладено угоду про повернення попередньої оплати протягом 2025 року.
З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо можливості коригування податкових зобов’язань при повернені коштів (авансу) по якому не було відвантаження товару покупцю, якщо з моменту першої події (отримання коштів) минуло 1 095 днів.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу I Кодексу).
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.
Підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V Кодексу встановлено, що об’єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V Кодексу.
Згідно з пунктами 201.1, 201.7 і 201.10 статті 201 розділу V Кодексу при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений Кодексом термін.
Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).
Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Пунктом 192.1 статті 192 розділу V Кодексу передбачено, що у разі, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов’язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.
Розрахунок коригування до податкової накладної не може бути зареєстрований в ЄРПН пізніше 1 095 календарних днів з дати складання податкової накладної, до якої складений такий розрахунок коригування.
Пунктом 102.9 статті 102 глави 9 розділу II Кодексу, який діяв до 01.08.2023, було передбачено, що на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану, що вводиться в Україні, зупинявся перебіг строків, визначених Кодексом, іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім випадків, передбачених Кодексом.
Відповідно до підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Кодексу тимчасово, до 1 серпня 2023 року, для платників податків та контролюючих органів зупинявся перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім, зокрема, дотримання строків реєстрації податкових накладних, розрахунків коригування до них в ЄРПН.
Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм Кодексу, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, Головне управління ДПС у Запорізькій області повідомляє.
Постачальник має право зменшити суму податкових зобов’язань лише після реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування до податкової накладної (підпункт 192.1.1 пункту 192.1 статті 192 розділу V Кодексу).
В той же час, відповідно до пункту 192.1 статті 192 розділу V Кодексу розрахунок коригування до податкової накладної не може бути зареєстрований в ЄРПН пізніше 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної, до якої складений такий розрахунок коригування.
Таким чином, у разі якщо після сплину 1095 календарних днів з дати виникнення податкових зобов’язань та складання податкової накладної при отриманні авансового платежу за товар відбувається часткове повернення такого авансового платежу, розрахунки коригування до такої податкової накладної не можуть бути зареєстрованими в ЄРПН, та, відповідно, підстави для зменшення податкових зобов’язань у платника податку — постачальника відсутні.
Пунктом 102.9 статті 102 глави 9 розділу II Кодексу (на період його дії), було передбачено зупинення до 01.08.2023 перебігу строків, визначених Кодексом, крім випадків, передбачених Кодексом. Зазначені випадки було передбачено, зокрема, підпунктом 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Кодексу, згідно з яким строки реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до них в ЄРПН не підлягали зупиненню.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II Кодексу).